Отражение выкупа акций в бухгалтерском учете. Выкуп акций у акционеров проводки


Отражение выкупа акций в бухгалтерском учете

В российском бухгалтерском учете порядок отражения операций по выкупу собственных акций претерпел изменения при переходе на План счетов от 31.10.2000 № 94н. По ранее действовавшему Плану счетов собственные акции, выкупленные у акционеров, отражались на специальном субсчете к счету 56 «Денежные документы». В настоящее время для учета собственных акций предназначен отдельный счет 81 «Собственные акции». Произошедшие изменения носят не просто характер выделения отдельного счета для учета собственных акций – изменился подход к порядку отражения таких акций. На счете 56 они отражались по номиналу, а на счете 81 собственные акции отражаются по сумме затрат на их выкуп: «При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции”».

Действующая в настоящий момент схема отражения операций по приобретению собственных акций в учете и отчетности представляется более правильной по сравнению с действовавшей ранее. Собственные акции выкупленные у акционеров, отражаются по стоимости приобретения в Активе бухгалтерского баланса по специально выделенной одноименной строке как разновидность краткосрочных финансовых вложений.

Ряд авторов предлагает расценивать бухгалтерский учет собственных акций в качестве контрпассивного и отражать его в Пассиве баланса с минусом. В частности, Т.В. Кузьмина в своей работе «Организация бухгалтерского учета в АО» пишет: «Несмотря на то, что собственные акции в портфеле могут быть выпущены в обращение, тем не менее это не должно делать собственные акции в портфеле активом в бухгалтерском балансе. Когда АО выкупает некоторое количество его собственных, выпущенных и обращающихся акций, оно сокращает его капитализацию, а не приобретает актив (средство). По существу, собственные акции в портфеле являются такими же, как не выпущенный в обращение акционерный капитал, и нет основания классифицировать его как актив в бухгалтерском балансе. Если собственные акции в портфеле учитываются на бухгалтерских счетах и показываются в бухгалтерском балансе по стоимости приобретения, то они должны вычитаться из оплаченного акционерного капитала, т.е. из оплаченного акционерного капитала по номинальной стоимости и эмиссионного дохода или нераспределенной прибыли».

Величина уставного капитала показывает,  какую сумму средств общество получило от акционеров на осуществление своей деятельности. Уставный капитал – это не фонд, а средства, внесенные акционерами, они не персонифицированы. В процессе хозяйственно деятельности общество вольно вкладывать имеющиеся средства в различные доходные инструменты, которыми могут являться, в том числе и собственные акции.

Средства, направленные на выкуп собственных акций, безусловно,  являются средствами, отвлеченными из оборота, но – именно средствами, потенциально способными приносить доход (при их перепродаже по более высокой цене). Или средствами, при помощи которых может быть проведена оптимизация структуры акционеров (отсечение большого числа мелких акционеров), что также приводит к финансовым выгодам через уменьшение расходов на ведение реестра и проведение собраний акционеров.

Таким образом, до момента, когда общество принимает решение аннулировать выкупленные акции у акционеров акции, нет никаких оснований для уменьшения величины уставного капитала ни в учете, ни в отчетности.

При анализе отчетности внешними пользователями предлагается дополнить строку баланса «собственные акции, выкупленные у акционеров» расшифровкой: «в т.ч. по номинальной стоимости».

Учет выкупленных акций на счете 81 в сумме фактических затрат упрощает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по выкупу собственных акций. Фактическими затратами на выкуп акций кроме собственно выкупной цены могут являться: сумма вознаграждения брокера, проценты по кредиту.

Выкуп акций собственными силами (без привлечения брокеров) сопровождается бухгалтерской записью: Дт 81 Кт счетов учета денежных средств.

При выкупе акций через брокера схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (можно открыть отдельный субсчет для расчетов с брокером по выкупу собственных акций)

Кт 51 «Расчетный счет» – на сумму, предназначенную для выкупа акций и уплаты брокерского вознаграждения.

В том случае, если на цели скупки акций был получен банковский кредит, то проценты по такому кредиту отражаются проводкой:

Дт 76 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

При такой схеме организации бухгалтерских записей счет 76 выступает как калькуляционный. Собранные на нем суммы, относящиеся к выкупу акций и формирующие фактические затраты на приобретение, списываются при получении от брокера акций проводкой:

Дт 81 «Собственные акции» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Также необходимо в момент выкупа акций делать внутренние проводки по счету 80 «Уставный капитал»: Дт «Объявленный капитал» Кт «Изъятый капитал».

Необходимость данной проводки вызвана тем, что по действующему законодательству выкупленные акции не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Акции, выкупленные у акционеров подлежат либо обязательному погашению, либо реализации по рыночной стоимости не позднее одного года с даты их выкупа (п. 6 ст. 76 Закона «Об АО»). При погашении выкупленных акций возможны три варианта:

погашаются акции, выкупленные по цене, соответствующей их номиналу, что оформляется проводкой: Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81;

погашаются акции, выкупленные по цене, превышающей номинал – разница списывается проводкой: Дт 91 «Прочие расходы» Кт 81;

погашаются акции, выкупленные по цене ниже номинала – когда затраты на приобретение акций были ниже номинала, разница списывается проводкой: Дт 81 «Собственные акции» Кт 91 «Прочие доходы».

Так как в гл. 25 НК РФ не установлен порядок списания аннулированных акций без увеличения/уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения в случае превышения их номинальной стоимости над ценой фактического приобретения (или наоборот), это дает основание к увеличению/уменьшению налоговой базы для целей налогообложения.

В этой связи определен иной порядок списания аннулируемых акций, выкупленных по цене выше номинала, в том случае, если при их первичном размещении они реализовывались с образованием эмиссионного дохода. Т.о. списание превышения цены выкупа над номиналом за счет сумм эмиссионного дохода оформляется: Дт 80 Кт 81 – на номинал аннулируемых акций и

Дт счета «Эмиссионный доход» Кт 81 – на разницу между ценой выкупа и номиналом.

Такой подход усложняет ведение бухгалтерского учета выкупаемых собственных акций, однако,  он является наиболее логичным – получение дохода по акциям при их первичном размещении не признается доходом эмитента в соответствии со ст. 251 НК РФ, в то же время выкуп по рыночной цене, превышающий номинал, также не должен признаваться расходом, т.к. для покрытия такой разницы существует свой, созданный ранее источник – эмиссионный доход. При принятии решения о реализации выкупленных акций в бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

Дт счет дебиторской задолженности (62, 73, 76) Кт 91-1 «Прочие доходы» – на сумму, равную цене реализации;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 81 «Собственные акции» – на сумму фактических затрат на выкуп акций.

Сальдо прочих доходов и расходов списывается позднее на счет 99 «Прибыли и убытки».

Похожие материалы

alfa2omega.ru

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет

Актуально на: 5 декабря 2016 г.

Мы рассказывали в отдельной консультации о синтетическом и аналитическом учете финансовых вложений. В этом материале подробнее остановимся на учете ценных бумаг.

Что относится к ценным бумагам

К ценным бумагам относятся, в частности (п. 2 ст. 142 ГК РФ):

  • акция;
  • вексель;
  • закладная;
  • инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
  • коносамент;
  • облигация;
  • чек.

Сущность и определение ценных бумаг можно найти в ГК РФ, Федеральном законе от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены акции 58-1 51 «Расчетные счета»52 «Валютные счета»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислены дивиденды по акциям 76 91-1 «Прочие доходы»
Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату 58-1 91-1
Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату 91-2 «Прочие расходы» 58-1
Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 91-2 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) 59 91-1
Отражен доход от продажи акций 7662 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1
Списана учетная стоимость акций при их продаже 91-2 58-1

glavkniga.ru

Собственные акции (доли). Резервный капитал. Добавочный капитал

Отражение в бухгалтерском учете собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при оприходовании собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров

1

81

50, 51, 52, 55

Оплачены организацией из кассы, с расчетных, валютных, специальных счетов собственные акции акционерного общества (в сумме фактических затрат), выкупленные им у акционеров для их перепродажи или аннулирования

Бухгалтерские проводки при оприходовании собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров. Отражение через счет 75 «Расчеты с учредителями»

1

81

75

Приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров

2

75

50, 51

Произведена оплата из кассы, с расчетных счетов, выкупленных у акционеров акций

Бухгалтерские проводки при аннулировании выкупленных собственных акций акционерным обществом (без использования резервного фонда для выкупа акций)

1

80

81

Аннулированы выкупленные собственные акции акционерным обществом после перерегистрации учредительных документов

2

91-2

81

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью в составе прочих расходов организации

Бухгалтерские проводки при аннулировании выкупленных собственных акций акционерным обществом (с использованием резервного фонда для выкупа акций)

1

80

81

Уменьшен уставный капитал общества путем погашения выкупленных у акционеров акций

2

82

81

Отражено использование средств резервного фонда для выкупа акций

3

91-2

81

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью погашенных акций в составе прочих расходов организации

Бухгалтерские проводки при продаже акционерным обществом собственных акций в процессе их вторичного распространения

1

91-2

81

Списаны проданные акции в сумме фактических затрат на финансовые результаты (прочие расходы) организации

Отражение в бухгалтерском учете продажи доли в ООО другим учредителям или третьим лицам.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки у продавца – юридического лица продажи доли по номинальной стоимости третьим лицам. На основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ операции по реализации долей в уставном капитале не подлежат обложению НДС

1

76

91-1

Отражена выручка от реализации доли. Поступление от продажи доли признано прочим доходом на момент нотариального заверения сделки купли-продажи доли

2

91-2

58-1

Списана номинальная стоимость доли. Первоначальная стоимость выбывшего вложения признана прочим расходом

3

51

76

Получены денежные средства от реализации доли

Бухгалтерские проводки при продаже доли учредителя самому обществу по заранее оговоренной в уставе выкупной цене. Если учредителем является физическое лицо, то обществом не удерживается НДФЛ с выплаченной суммы, а также не начисляет на сумму продажи страховые взносы

1

81

75 (76)

Отражена покупка доли обществом у учредителя по цене, которую общество выплачивает своему учредителю

2

75 (76)

50, 51

Оплачена обществом доля учредителя денежными средствами

Бухгалтерские проводки при продаже доли учредителя самому обществу по заранее оговоренной в уставе выкупной цене. Обществом предложено учредителю получить его долю имуществом

1

81

75 (76)

Отражена покупка доли обществом у учредителя по цене, которую общество выплачивает своему учредителю

2

75 (76)

91-1

Отражена передача имущества бывшему учредителю

3

91-2

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Начислен НДС по переданному имуществу

4

91-2

01, 10

Списана остаточная стоимость основных средств, учетная стоимость материалов, переданных бывшему учредителю

4

50, 51

75 (76)

Получены от учредителя денежные средства в счет превышения стоимости имущества над действительной стоимостью доли или

 

75 (76)

50, 51

Выплачена учредителю сумма превышения долга общества над стоимостью полученного им имущества

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и использованием резервного капитала.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отчислении средств в резервный капитал из прибыли, подлежащей распределению

1

84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

82

Отражено отчисление средств в резервный капитал на счет 82 из прибыли, подлежащей распределению

Бухгалтерские проводки при покрытии убытка отчетного года из резервного капитала организации

1

82

84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию»

Покрыт убыток отчетного года со счета 82 «Резервный капитал»

Бухгалтерские проводки при погашении облигаций акционерных обществ из резервного капитала

1

82

66, 67

Погашены краткосрочные, долгосрочные облигации акционерного общества из резервного капитала организации

Отражение в бухгалтерском учете прочих операций, связанных с формированием добавочного капитала.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки по эмиссионному доходу акционерного общества

1

75-1

83 субсчет «Эмиссионный доход»

Отражена сумма превышения продажной над номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала акционерных обществ

Бухгалтерские проводки по разнице между продажной и номинальной стоимостью доли

1

75-1

83 субсчет «Другие источники»

Отражена разница между суммой, фактически внесенной участником в оплату доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, и ее номинальной стоимостью

Бухгалтерские проводки при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации

1

75-1

83 субсчет «Другие источники»

Учтена положительная курсовая разница между курсом валюты, установленным ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов и на момент зачисления денежных средств

Бухгалтерские проводки при отчислении средств в добавочный капитал из прибыли, подлежащей распределению

1

84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

83 субсчет «Другие источники»

Отражено отчисление средств в добавочный капитал на счет 83 из прибыли, подлежащей распределению

Отражение в бухгалтерском учете прочих операций, связанных с использованием добавочного капитала.

Дебет

Кредит

Содержание операции

Бухгалтерские проводки при формировании уставного капитала акционерного общества

1

83 субсчет «Эмиссионный доход»

75-1

Отражена сумма превышения номинальной над продажной стоимостью акций при формировании уставного капитала акционерных обществ

Бухгалтерские проводки при отражении курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации

1

83 субсчет «Другие источники»

75-1

Учтена отрицательная курсовая разница, между курсом валюты, установленным ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов и на момент зачисления денежных средств

Бухгалтерские проводки при использовании средств добавочного капитала на увеличение уставного (складочного) капитала с отражением вкладов (взносов) учредителей

1

83

75-1

Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями

2

75-1

80

Увеличен размер уставного (складочного) капитала после перерегистрации в учредительных документах ее новой величины за счет сумм добавочного капитала, распределенных между учредителями

Бухгалтерские проводки при распределении средств добавочного капитала между учредителями

1

83

75-2

Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями

Бухгалтерские проводки при использовании средств добавочного капитала на увеличение уставного (складочного) капитала

1

83

80

Увеличен размер уставного (складочного) капитала за счет использования средств добавочного капитала после перерегистрации в учредительных документах ее новой величины

Бухгалтерские проводки при направлении средств добавочного капитала (кроме добавочного капитала сформированного за счет результатов переоценки имущества) на покрытие убытков прошлых лет

1

83

84 субсчет «Убыток, подлежащий покрытию»

Погашен убыток прошлого года за счет добавочного капитала

nalogobzor.info

учет и налогообложение / Будни буха / Бухгалте.ру

ООО осуществляет выкуп собственных акций у одного из учредителей. Как данная ситуация отражается в налоговом и бухгалтерском учете? Какие бухгалтерские проводки следует сделать обществу?

В соответствии с п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено его уставом. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении после такого приобретения, должна быть не ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом N 208-ФЗ. Приобретенные обществом в таком порядке акции погашаются при их приобретении (абзац первый п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ общество также вправе, если это предусмотрено его уставом, приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения, не имея цели уменьшения уставного капитала. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

Такие акции не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Они должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (абзац второй п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ).

Как видим, принятие решения о приобретении акционерным обществом его акций входит в компетенцию органов управления обществом (общего собрания акционеров или совета директоров), каких-либо согласований с кем бы то ни было не требуется.

Указанный в пп. 1 и 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ перечень случаев, когда общество вправе приобрести у акционера размещенные им акции на основании решения общества об их приобретении, является исчерпывающим. Помимо этого, приобретение открытым акционерным обществом размещенных этим обществом акций возможно только в случае предъявления акционером обществу требования о выкупе акций, принадлежащих этому акционеру, на основании п. 1 ст. 75 Закона N 208-ФЗ.

И в том, и в другом случае решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций (п. 4 ст. 72 Закона N 208-ФЗ). Такое решение оформляется протоколом общего собрания акционеров или протоколом заседания совета директоров (наблюдательного совета) в зависимости от того, к компетенции какого из этих органов относится решение соответствующего вопроса согласно ст. 72 Закона N 208-ФЗ и уставу общества (п. 2 ст. 63, п. 4 ст. 68 Закона N 208-ФЗ).

Цена приобретения обществом акций у акционеров определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из рыночной стоимости этих акций (п. 4 ст. 72, ст. 77 Закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выкупленные обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Источник; Гарант

В связи с этим в учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 81 Кредит 75 — приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционера;

Дебет 75 Кредит 51 (50) — произведена оплата выкупленных акций.

Дальнейший учет выкупленных акций зависит от цели приобретения указанных акций (с целью аннулирования или последующей реализации).

Налоговый учет Для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с выкупом собственных акций, вне зависимости от того, с какой целью приобретаются эти акции (для последующей перепродажи или аннулирования), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Обращаем внимание, что стоимость приобретения выкупленных акций может быть включена в состав расходов только в случае их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ).

www.buhgalte.ru

Налоговые проблемы выкупа собственных акций

Согласно действующему российскому законодательству, а именно Федеральному закону «Об акционерных обществах», от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (далее — Закон об АО), компании вправе осуществлять выкуп собственных акций у своих акционеров. При этом приобретение ценных бумаг осуществляется либо по инициативе самого общества, или по требованию его участников. Независимо от причины, по которой осуществляется выкуп акций, в последующем они либо перепродаются, либо принимается решение об их аннулировании, т. е. об уменьшении уставного капитала. Исходя из этого, особый интерес представляют налоговые последствия различных вариантов выкупа акций.

Для обеспечения большей наглядности, представим возможные варианты выкупа акций и возникновения при этом объекта налогообложения.

 

Перед тем, как рассматривать варианты приобретения организацией собственных акций, необходимо отметить, что согласно ст. 77 Закона об АО «Определение рыночной стоимости имущества», цена выкупа и реализации эмиссионных ценных бумаг общества определяются решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, исходя из их рыночной стоимости. В данной связи следует отметить, что для целей налогообложения рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом положений п. 5, 6 ст. 280 НК РФ. 

Ситуация А. Акционерное общество осуществляет выкуп акций для их последующей перепродажи.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Отсюда следует, что расходы, связанные с выкупом акций, равные стоимости их приобретения, будут признаны в момент их реализации, т. е. получения дохода, который будет равен стоимости их продажи.

Ситуация А-1. Организация осуществляет реализацию акций по цене, превышающей стоимость их приобретения.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ в данном случае возникает объект налогообложения по налогу на прибыль, так как доходы налогоплательщика, определяемые исходя из цены реализации ценных бумаг, превышают его расходы, которые соответствуют цене их приобретения (включая расходы на их покупку). Таким образом, в данном случае, у общества в сложившейся ситуации возникают обязательства перед налоговыми органами по уплате налога на прибыль, по имеющейся разнице.

Ситуация А-2. Общество реализует акции по стоимости равной стоимости их покупки.

Когда стоимость выкупа акций и их реализации идентичны у налогоплательщика в соответствии с нормами налогового законодательства (ст. 280 НК РФ), не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, так полученный доход соответствует понесенному расходу.

Ситуация А-3. Хозяйствующий субъект реализует акции по стоимости ниже величины их приобретения.

В данном случае можно только констатировать, что организация в результате операции получает убыток, так как доход от реализации ценных бумаг меньше стоимости их выкупа, т.е. понесенного расхода. При развитии событий подобным образом, необходимо руководствоваться положениями п. 10 ст. 280 НК РФ, в соответствии с которым убытки от операций с ценными бумагами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Обратите внимание! Согласно положениям гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (пп. 12 п. 2 ст. 149) не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким образом, операции по реализации ценных бумаг, а в данном случае, — выкупленных акций, освобождаются от обложения НДС.

 

Ситуация Б. Акционерное общество осуществляет выкуп акций для их последующего аннулирования (погашения).

В данном случае преследуется цель уменьшения ранее зарегистрированного уставного капитала, т. е. общество не реализует выкупленные акции, а проводит их аннулирование а, следовательно, не получает от этого доход. Отсюда, по мнению многих специалистов, вытекает тот факт, что независимо от того по какой цене компания приобретает собственные акции (выше, ниже или по их номинальной стоимости), для целей налогооб-ложения, а именно для целей исчисления налога на прибыль расход, соответствующий стоимости их приобретения, признан не будет. Это объясняется положениями п. 1 ст. 252 НК РФ, где констатируется то, что условием признания расходов признается их осуществление в деятельности направленной на получение дохода. А так как данного намерения якобы нет, то и расход признавать нельзя.

Отчасти позволим себе не согласиться с данной точкой зрения, так как четкие критерии экономической оправданности расходов в налоговом законодательстве не закреплены. Считаем, в данном случае необходимо заострить внимание как минимум на двух моментах — 1) оправданности величины расходов и 2) признании самих расходов как таковых. Обоснованность расходов должна подтверждаться позитивными последствиями для производственно-хозяйственной и финансовой деятельности налогоплательщика. Однако при этом он должен будет доказать, что подобная операция была необходима и оправданна. Также следует отметить, что экономическая оправданность расходов должна быть основана на их разумности. Данная норма  закреплена в гражданском законодательстве. В частности, это следует из п. 3 ст. 53, п. 2 ст. 72, п. 2 ст. 76, п. 2 ст. 314 ГК РФ. Действующая нормативно-правовая база, а именно ст. 10 ГК РФ, защиту прав участников гражданского оборота ставит в прямую зависимость от разумного и добросовестного осуществления этих прав и отказывает в их защите в случае выявленного злоупотребления правом. Таким образом, расходы, связанные с выкупом акций, даже для последующей перепродажи могут быть приняты для целей налогообложения. Однако, исходя из сложившейся практики, скорее всего, данную точку зрения организации пр

www.taxcon.ru