Релевантные затраты и принятие решений. Релевантные затраты


Затраты релевантные - Энциклопедия по экономике

Однако это не означает, что переменные затраты релевантны, а постоянные нет, иными словами, не следует смешивать поведение затрат с их релевантностью. Вполне возможно, что постоянные затраты окажутся релевантными при условии, что они являются будущими денежными потоками, которые различны для вариантов решений. Например, дополнительные постоянные накладные затраты в сумме 2000 ф.ст., которые возникнут в связи с привлечением внештатного консультанта, являются релевантными (несмотря на то, что они постоянные). Такой тип постоянных затрат называют прямо относимыми постоянными затратами, т.е. затратами, являющимися прямым следствием принятия рассматриваемого решения. Еще один пример подобных затрат в примере с компанией DS o — это 10 000 ф.ст. дополнительных расходов на оплату труда внештатного консультанта (см. пример 7.2).  [c.299] Выручка от продаж в размере 4000 ф.ст. представляет собой будущий денежный поток, различный для альтернативных вариантов (ноль — договор заключен 4000 ф.ст. — договор не заключен), т.е. отвечает критериям релевантности. Расходы на оплату труда персонала — также денежный поток, но возникнет независимо от того, будет или нет заключен новый договор (т.е. для альтернативных решений одинаков), отсюда данные затраты нерелевантны. Различные материалы, представляя собой будущий денежный поток, различающийся для альтернатив (ноль и 500 ф.ст.) — затраты релевантные.  [c.307]

По данным примера 8. 7 определите, являются ли постоянные накладные затраты релевантными  [c.357]

Постоянные и переменные затраты. Релевантный уровень  [c.52]

Возможно, что наиболее существенным является допущение того, что на затраты релевантно влияет только объем. Экономисты не допускают линейности в VP-анализе. Они, например, считают, что снижение цены может стимулировать рост обьема продаж.  [c.48]

Альтернативные затраты, релевантность и учетные записи  [c.216]

На затраты релевантно влияет только объем. 10. Объем производства равен объему продаж.  [c.88]

Альтернативные затраты, релевантность и принятие управленческих решений  [c.98]

Альтернативные затраты, релевантность  [c.98]

Вместе с тем своевременность предоставления информации не зависит от пользователей, ибо все они хотят получать информацию своевременно. Специфика принимаемого решения определяет характеристику требуемой информации. Например, данные о переменных затратах при определении взаимосвязи показателей часто более релевантны, чем сведения о постоянных затратах. Поэтому релевантность ориентирована на принятие решений.  [c.98]

Информация управленческого учета должна быть уместной (релевантной) в отношении цели, для достижения которой она предоставлена. Эта характеристика имеет особое значение в непрограммированных ситуациях, когда использование неуместной информации может исказить финансовый "сигнал", усиливая существующую неопределенность и, возможно, приводя к принятию неверного решения. Управленческий учет подходит к проблеме уместности в основном как к проблеме классификации затрат и выгод, которую мы будем изучать в следующей главе. Даже в обычных обстоятельствах такому качеству, как релевантность, необходимо уделять особое внимание по крайней мере мы должны признать, что информация, которая может быть уместна для некоторых/всех внешних пользователей, не всегда будет уместна для руководства. Публикуемая отчетность, например, обычно базируется на совершившихся фактах хозяйственной жизни, в то время как менеджмент, будучи, по сути, ориентированным на перспективу, в гораздо большей степени имеет дело с будущим.  [c.47]

Приведенные выше утверждения позволяют сделать важный вывод избранная классификация (классификации) должна подходить к задаче, ради выполнения которой она выбрана. Обсуждение в последующих главах в основном будет касаться проблемы правильной классификации например, в гл. 7 мы увидим, что финансовый анализ управленческих решений требует, чтобы затраты (и выручка) были классифицированы на релевантные и нерелевантные в гл. 14 для облегчения финансового контроля мы будем разделять затраты на нормативные (стандартные) и фактические. Соответственно далее будут проиллюстрированы потенциальные риски, обусловленные неправильной классификацией или использованием неподходящей классификации. Здесь мы ог-  [c.67]

Что можно сказать о ступенчатых затратах Для довольно большого диапазона объемов выпуска затраты на арендные и коммунальные платежи будут ступенчатыми. Эту точку зрения можно обосновать, но придется познакомиться с еще одним понятием — "диапазон релевантности". Это диапазон объемов выпуска и/или временной интервал, в котором конкретный набор предположений (например, о поведении затрат) обоснованно приближен к реальности. Например, если рассматривать арендные и коммунальные платежи на неопределенном диапазоне объемов выпуска и временном интервале, то, несомненно, мы убедимся в том, что эти затраты ступенчатые. Однако если мы изучаем те же затраты на ограниченном диапазоне объемов выпуска и временном интервале, например предполагаемые объемы на следующий год, то было бы обоснованно предположить, что эти затраты будут постоянными. Концепция диапазона релевантности имеет особое значение в контексте взаимосвязи между стратегической — тактической — оперативной информацией, поскольку затраты, которые демонстрируют, допустим, переменное поведение на коротком отрезке в текущих условиях, могут вести себя по-другому в тактическом плане и совершенно иначе в стратегическом. Мы сошлемся на классификацию затрат в зависимости от их поведения в гл. 5 (маржинальное калькулирование), гл. 6 (анализ "затраты/объем выпуска/прибыль") и гл. 13 (бюджетный контроль).  [c.79]

Одна из проблем, с которой сталкиваются при обсуждении почти всех методов, связана с предположением о существовании "единственного фактора" (например, объема выпуска), составляющего основной аргумент изменчивости затрат. Кроме того, следует особенно внимательно относиться к методологической обоснованности оценок в диапазоне релевантности.  [c.106]

Диапазон релевантности и оценка затрат  [c.124]

Напомним, что диапазон релевантности — это интервал значений объемов деятельности и/или временной интервал, для которого конкретный набор предположений может считаться обоснованно приближенным к реальности. Применительно к оценкам затрат можно отметить, что они будут надежными только в ограниченном диапазоне объемов и определенном временном интервале. Важность ограничения диапазона объемов особенно очевидна при выполнении анализа диапазона. Основная проблема этого метода заключается в том, что в расчет принимаются экстремальные значения объемов деятельности, поэтому поведение соответствующих затрат может оказаться нетипичным для "нормальных" уровней деятельности. Иными словами, экстремальные значения могут нарушить диапазон релевантности.  [c.124]

Вообще, предположение о линейности поведения затрат (неизменных удельных переменных и постоянных затрат) может быть обоснованным только в диапазоне релевантности. Рассмотрите графики разброса и регрессионной зависимости — обоснована ли экстраполяция оценочной линии совокупных затрат до вертикальной оси Или иными словами, не выходим ли мы при экстраполяции за диапазон релевантности Возможно, что привлечение большего числа значений объемов деятельности за счет расширения временного интервала улучшает оценки, но также возможно, что более ранние данные менее уместны для прогнозирования будущего.  [c.124]

Для получения приемлемой оценки затрат необходимо признать ограничения, налагаемые диапазоном релевантности, например, ограничив число принимаемых в расчет значений прошлых периодов или используя больше показателей во временном диапазоне релевантности (например, ежемесячные или ежеквартальные данные, а не ежегодные), или ограничивая интервал экстраполяции.  [c.124]

При оценке затрат следует принимать во внимание диапазон релевантности.  [c.143]

Осуществимость расчетов фактических ставок распределения зависит от конкретных обстоятельств. В случаях, когда существенные различия между оценочными и фактическими затратами и объемом продукции маловероятны (например, потому, что эти показатели фиксированы договором) или значения показателей затраты/ выпуск достаточно равномерно распределены на протяжении всего релевантного периода, использование ставки распределения на основе фактических значений затрат/выпуска возможно.  [c.172]

Включение в себестоимость продукции постоянных затрат может рассматриваться не только как нелогичное в свете их преимущественно временного характера, но и может вызывать путаницу в оценке их поведения и даже величины. При полном калькулировании увеличение/уменьшение объема выпуска приведет к увеличению/уменьшению суммы поглощенных постоянных накладных затрат, что создаст ошибочное впечатление о реальном изменении суммы понесенных затрат в соответствии с изменением объема выпуска. Иными словами, постоянные затраты будут вести себя как переменные. Рассмотрим рис. 5.1, на котором в диапазоне релевантности сравниваются поглощенные и реально понесенные постоянные накладные затраты.  [c.202]

Линия А представляет собой реально понесенные постоянные накладные затраты, а линия В — сумму поглощенных затрат. Если ошибочно предположить, что линия В отражает поведение соответствующих затрат, то очевидно, что при наименьшем объеме выпуска в диапазоне релевантности постоянные  [c.202]

Достоинства маржинального калькулирования хорошо продемонстрировал анализ принятия решений о "специальном" заказе и прекращении выпуска продукции компанией OSN Ltd. Поскольку маржинальное калькулирование разделяет затраты на переменные и постоянные, а величина многих постоянных затрат (но не обязательно всех) не зависит от того, какое принимается решение, то такая классификация затрат может выступать аналогом разделения затрат на "релевантные" и "нерелевантные", что лежит в основе финансового анализа всех решений. Если финансовый анализ для выбора варианта решения строится на оценках, полученных с помощью полного калькулирования, то существует опасность (как мы убедились) принятия ошибочного решения, поскольку  [c.225]

Поскольку маржинальное калькулирование предполагает включение в себестоимость продукции только переменных затрат, может сложиться впечатление, что термины "маржинальный" и "переменный" являются синонимами, но это не совсем так. Маржинальные затраты — это дополнительные затраты, необходимые для производства дополнительной единицы продукции. В диапазоне релевантности (т.е. для обычных объемов выпуска на определенном временном отрезке) они могут совпадать с переменными затратами на единицу продукции, но вне этого диапазона эта тождественность становится сомнительной. Рассмотрим, например, ступенчатые затраты по мере роста объема выпуска будет достигнут такой момент, когда "истинные" маржинальные затраты следующей единицы продукции станут включать помимо прежних удельных переменных затрат производства еще часть прироста "ступеньки". Хотя это может показаться проблемой терминологии, но она имеет и практический аспект как  [c.229]

Принятие решений релевантные затраты и результаты.  [c.243]

В обсуждении допущений рассматриваемой модели неоднократно повторялась фраза "при любых объемах выпуска выше нуля". При этом возникает вопрос о том, действительно ли возможно и необходимо рассматривать все объемы выпуска Скорее всего во внимание принимается диапазон объемов выпуска, в рамках которого в рассматриваемом периоде предположительно будет осуществляться деятельность. Точно так же временной интервал анализа ограничен (возможно, год). Иными словами, речь идет о диапазоне релевантности, который охватывает реальные операционные возможности. С этим понятием вы познакомились в гл. 2 при обсуждении поведения затрат. На рис. 6.12 диапазон релевантности показан на графиках криволинейных функций выручки и затрат, представленных на рис. 6.9 и 6.10.  [c.276]

Рис. 6.12. Диапазон релевантности и криволинейные функции выручки и затрат Рис. 6.12. Диапазон релевантности и криволинейные функции выручки и затрат
В диапазоне релевантности линии выручки и общих затрат аналогичны ранее изображенным на графиках безубыточности и вклада. Предполагается, что в пределах этого диапазона допущения, принятые в модели "затрат/объема выпуска/прибыли", приемлемы для реальных условий. Вне диапазона релевантности они могут серьезно исказить истинное положение вещей. Например, можно предположить, что в пределах диапазона релевантности, допустим, 60—80% максимального объема выпуска на годовом интервале, удельные переменные затраты и цена реализации более или менее постоянны, постоянные затраты не подвержены влиянию изменения объема выпуска, а структура выпуска продукции не изменяется. Важно понять, что такие ограничения модели "затраты/объем выпуска/прибыль" полностью согласуются с потребностью руководства в краткосрочной информации краткосрочное планирование и принятие решений ориентировано на непродолжительный период времени (обычно, один год) и наиболее вероятный диапазон объемов деятельности.  [c.277]

Кроме того, на практике точно разграничить постоянные и переменные затраты не всегда возможно. Поскольку модель "затраты/объем выпуска/прибыль" строится именно на таком разграничении, любые существенные неточности сведут на нет ценность модели. При этом мы не утверждаем, что ограничение анализа "затраты/объем выпуска/прибыль" диапазоном релевантности обеспечивает 100%-ную точность модели. Поскольку данная модель в основном ориентирована на будущее, некоторая приблизительность предсказаний неизбежна, и если при построении и использовании модели учитывать значение диапазона релевантности, то можно получить достаточно ценные результаты.  [c.277]

ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ РЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ И ВЫГОДЫ  [c.291]

Чтобы дать определение релевантности, рассмотрим пример 7.2, где приводится основной сценарий решения, который мы будем последовательно развивать. Анализ затрат и выгод компании DS Со прежде всего связан с их квалификацией.  [c.292]

Затраты и выгоды, которые выбираются для финансового анализа решения, должны быть релевантными для анализируемого решения.  [c.292]

Смысл "релевантности" в отношении затрат и выгод решения постигается усвоением двух фундаментальных свойств любых решений  [c.292]

Разность совокупных затрат по двум вариантам составляет 10000 ф.ст. — это релевантные затраты решение о заключении  [c.293]

Книга Хорнгрена Ч.Т. и Фостера Дж. интересна начинающим и искушенным в бухгалтерском учете. Читатель может почерпнуть для себя много нового использование гибких бюджетов в управлении, применение альтернативных классификаций затрат для разных целей, оптимизацию прибыли путем отнесения отклонений в системе стандарт-кост к затратам на период. Он найдет ответы на вопросы что дает для управленческих решений использование разных мощностей в качестве базы распределения накладных расходов Можно ли эффект влияния на прибыль директ-ко-стинга получить, используя другие приемы управленческого учета Какие затраты релевантны (существенны) для специальных решений и какие можно не принимать в расчет Читатель откроет для себя, что нормативный метод более экономичен, чем он предполагал, что все трудоемкие подготовительные мероприятия при его внедрении будут вознаграждены значительным упрощением оценки запасов (включая незавершенное производство и готовую продукцию). Он задумается над тем, является ли  [c.5]

Одна из главных задач расчета затрат и объемов производствал ориентированного на управление, состоит в предоставлении информации о затратах и выручке для принятия решений. Важно понять, какие затраты релевантны длл принятия решений. Релевантными затратами называются T j которые эаиисят от параметров проблемы требующей решения. При  [c.107]

При проведении анализ рщ наитльтк затрат могут иметь место дье ошибки (а) общее корректное допущение, что вс. е переменные затраты релевантны, а все постоянные — нерелевантны (б) фоку сиро лат те на удельных затратах и ущерб общим показателям.  [c.491]

Система контроля себестоимости и рентабельности продукции современного промышленного предприятия представляется важным элементом системы управления качеством. Обеспечить конкурентоспособность предприятий как на внешних, так и на внутренних рынках возможно через повышение качества продукции и снижение затрат на производство и реализацию. Поиск резервов сокращения затрат и улучшения качества продукции повлек за собой создание новых систем учета и управления затратами, новых методов контроля и анализа себестоимости. В настоящее время всеобъемлющим инструментом оценки и анализа систем и процессов стал метод AB (A tivity Based osting, или функционально-стоимостной анализ). Применение метода AB для анализа и совершенствования системы контроля себестоимости в условиях ОАО Магнитогорский Металлургический Комбинат позволяет выявить возможные пути улучшения деятельности предприятия по показателям стоимости, трудоемкости, производительности и получить большие объемы релевантной информации для принятия управленческих решений. Такая информация необходима для формирования на предприятии комплексной системы управления качеством продукции и системы менеджмента тотального качества.  [c.271]

economy-ru.info

Релевантные и нерелевантные затраты

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой), называют релевантными затратами. Это затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения.

Нерелевантные затраты- те, которые от принятого решения не зависят.

 

Затраты и поступления  
Нерелевантные
Принимаемые в расчёт, значимые затраты и поступления  
Не оказывают влияния на принимаемое решение
Изменяются в результате принятия решений
Не изменяются в результате принятия решений  

 

Рис. 10.2 - Классификация релевантных и нерелевантных затрат

 

Область релевантности– это диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат.

Примерами релевантных затрат могут быть: переменные затраты на единицу продукции, т.е. затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции; приростные затраты – разница между затратами, связанными с одним и другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, причём затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;

-вменённые издержки, или альтернативная стоимость

- маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.

Процесс принятия решений с учётом релевантных затратпроходит следующие этапы:

1 объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;

2 исключение затрат прошлых периодов;

3 исключение затрат, общих для всех вариантов;

4 отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.

Безвозвратные затраты.

Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями и обычно не учитываются при принятии управленческих решений. Это затраты на ресурсы, которые уже куплены, причём общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Они представляют собой расходы, понесённые в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением.

Безвозвратные и нерелевантные - остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

Нерелевантные, но не безвозвратные (будут понесены только в дальнейшем) - в результате двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих методов.

Вменённые (воображаемые) затраты.

Отражаются лишь в управленческом учёте.

Затраты, которые фиксируются в бухгалтерском учёте, основанные на прошлых платежах или обязательствах заплатить в определённое время в будущем, называются действительными затратами.

Часто для целей принятия решений необходимо учёсть затраты, которые не фиксируются напрямую на счетах бухгалтерского учёта.

Затраты, измеряющие прибыль, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при этом от остальных вариантов приходится отказываться, называются альтернативными (вменёнными) издержками.

Важно то, что альтернативные издержки рассматриваются только тогда, когда речь идёт о редких ресурсах – ограничениях в мощностях: материалах, труде, оборудовании и т.д.



infopedia.su

Релевантные и нерелевантные затраты

Релевантные затраты – это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решения, а нерелевантные не зависят от принятия решений. Распределение затрат на релевантные и нерелевантные проводится для принятия управленческих решений.

Распределение затрат на релевантные и нерелевантные проводится для принятия управленческих решений. Выделяя релевантные затраты, необходимо учитывать, что:

  • это всегда будущие затраты – ведь если затраты были понесены в прошлом, они не смогут повлиять на принятие решения;
  • к ним не относятся так называемые фиксированные затраты, то есть затраты, которые определяются в результате уже заключенных контрактов, так как они будут понесены в любом случае вне зависимости от того, какое решение будет принято;
  • это потоки денежных средств. Поэтому такой вид затрат, как амортизация, не будет относиться к релевантным;
  • это приростные или дополнительные затраты – когда сравниваются два альтернативных решения и выявляются дополнительные (приростные) затраты каждого из них;
  • это могут быть устранимые затраты, связанные с решениями о прекращении направления бизнеса или его ликвидации;
  • это могут быть альтернативные затраты, представляющие собой сумму недополученной прибыли, которая возникает в результате выбора одного варианта или проекта, а не другого, наиболее прибыльного варианта или проекта. Данный вид релевантных затрат часто применяется при анализе альтернативных проектов использования ограниченных ресурсов.

Релевантные затраты – это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решения, а нерелевантные затраты – это затраты, которые не зависят от принятия решений.

Когда важно выделять релевантные затраты

Выделение релевантных (существенных) и нерелевантных (несущественных) затрат поможет при принятии таких управленческих решений, как:

  • заключение или отклонение контрактов;
  • установление минимальной цены на продукцию;
  • введение дополнительной смены и оплата сверхурочного времени;
  • выбор между изготовлением товара (работы, услуги) своими силами или передачей данного процесса на аутсорсинг;
  • выбор между несколькими проектами;
  • вопросы закрытия бизнеса и многое другое.

Подготовлено по материалам системы "Финансовый директор".

Методические рекомендации по управлению финансами компании

fd.ru

Классификация затрат в управленческом учете

Классификация затрат в управленческом учете.

В процессе своей деятельности, предприятия сталкиваются с определенными затратами, без которых невозможно достижение целей и которые являются основными ограничителями успеха бизнеса. Отсюда можно сделать вывод, что эффективность предприятия напрямую зависит от снижения затрат, что подводит нас к моменту необходимости «понимания» сути затрат, их анализа и построения правильной системы управления затратами.

Принято считать, что управленческом учете накапливается информация о трех категория затрат, которые можно представить как:

  1. Расходы на материалы
  2. Расходы на труд (рабочую силу)
  3. Накладные расходы

Далее, такую обобщённую информацию, удобно классифицировать по направлениям по принципу: разные затраты, для разных целей.

Ниже представлен рисунок, который наглядно демонстрирует классификацию затрат в управленческом учете, по направлениям.

 

expenses

Остановимся немного подробнее на каждых затратах.

Истекшие и неистекшие.

Деление затрат на истекшие и неистекшие имеет особое значение для оценки прибыли и убытков, что в свою очередь необходимо для определения финансового результата предприятия. Финансовый результат рассчитывается  как разность между доходами и расходами отчетного периода. Исходя из этого возникает необходимость точного определения затрат периода, какие именно затраты ложатся на отчетный период, а какие нет.

Попытаемся проанализировать поведение затрат с точки зрения отображения их в балансе.

Если мы приобретаем ресурсы, товары, материалы, оборудование и т.д. за денежные средства, то с точки зрения баланса у нас происходит лишь обмен одного вида актива на другой вид актива. Поэтому затраченные средства нельзя отнести на затраты отчетного периода, так как такие затраты не приносят пользу и выгоды в этом периоде, а ожидается польза в будущем.  Отсюда возникает ситуация, что потраченные средства становятся непотребленными затратами (обмен одного вида актива на другой, без какой-либо пользы).

В свою очередь может возникнуть ситуация, когда затраты могут не совпадать во времени с реальными затратами активов (средств, материалов…). Например, начисление земельного налога за январь, который будет оплачен в феврале. Затраты нам необходимо отображать в январе как обязательства, хотя средства (активы) для погашения этого обязательства будут отображены февралем.

Следовательно, можно сделать вывод:

Истекшие затраты – это  увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности, для получения дохода текущего периода.

Неистекшие затраты – это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода в будущих периодах.

Затраты на продукцию и затраты периода.

Затраты на продукцию - это затраты, связанные с производством продукции или с приобретением товаров для реализации (прямые материалы, прямая заработная плата, амортизация оборудования для производства, стоимость приобретённого товара для реализации…)

Затраты периода - это затраты, которые прямо не связаны с изготовлением конкретного актива, а относятся к тому периоду, в котором они возникли (административные, маркетинговые, исследовательские...)

Прямые и косвенные затраты.

По характеру связи с определенным объектом: определенный вид продукции, определенное подразделение, проект… затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат (сырье, материалы, комплектующие, основная заработная плата...)

Косвенные затраты – затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат (ремонт и содержание оборудования, отопление и освещение, амортизация...)

Следует заметить, что одни и те же затраты могут быть одновременно прямыми и косвенными по отношению к разным объектам.

Основные и накладные затраты.

По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы: основные и накладные.

Основные затраты – это совокупность прямых затрат на производство продукции:

- прямые материальные затраты

- прямые затраты на оплату труда

- прочие прямы затраты

Накладные затраты – это затраты, связанные с процессом производства и не могут быть отнесены к определенному изделию (затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса).

Релевантные и нерелевантные затраты.

Релевантные затраты – это те затраты, которые меняются в процессе принятия решения.

Нерелевантные затраты – это те затраты, которые не меняются в процессе принятия решения.

Пример: Предприятие рассматривает возможность покупки станка для производства или взять его в аренду. В таком случае релевантными затратами будут считаться стоимость покупки станка и сумма аренды станка, а стоимость станка и прямая зарплата работника – нерелевантными.

Затраты, составляющие разность между несколькими решениями – дифференциальные затраты.

Постоянные и переменные затраты.

Постоянные затраты - это затраты, сумма которых не меняется при изменении объемов производства (прямолинейная амортизация, арендная плата, зарплата административного персонала…)

Следует учесть, что общая сумма постоянных затрат не меняется при изменении объёма производства, но сумма постоянных затрат на единицу продукции изменяется.

Переменные затраты - это затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объемов производства.

Это говорит о том, что увеличение объема производства в два раза приведет  к увеличению совокупных переменных затрат тоже в два раза.

Маржинальные и средние затраты.

Маржинальные затраты - это затраты на изготовление каждой последующей (дополнительной) единицы продукции.

Таким образом, маржинальные и средние затраты появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу дополнительной продукции, а другие – исходя из средних затрат на единицу продукции всей партии.

Действительные и альтернативные затраты.

Действительные затраты – это затраты, которые требуют выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Альтернативные затраты – это выгода, которая утрачивается, когда, вследствие выбора одного из вариантов действий, необходимо отказаться от альтернативного решения. В сущности, это сумма потерь, которые пришлось понести при принятии какого-либо решения.

Контролируемые и неконтролируемые затраты.

Такое разделение необходимо для планирования работы структурных подразделений предприятия и оценки работы их руководителей и зависит от сферы полномочий менеджера.

Контролируемые затраты - это затраты, которые менеджеры на предприятии могут контролировать или существенно влиять на них. Неконтролируемые - это затраты, на которые менеджеры предприятия не могут влиять и не могут контролировать их.

scaudit.com.ua

Релевантные затраты. Принятие управленческих решений.

Что такое затраты? Элементарный вопрос имеющий элементарный ответ. Большинство людей скажуи, что затраты - сумма, которая была уплачена за еденицу поставленного товара или предоставленную услугу. Но не все так просто как кажется на первый взгляд.

Допустим мы  купили автомобиль за 10000,00 денежных едениц. Недавно нам предложили его продать уже за 12000,00 денежных едениц. С точки зрения бухгалтерского учета стоимость автомобила составляет 10000,00, но с экономической стороны его стоимость составляет 12000,00. Т.е. если вы его решите оставить себе, то его альтернативная стоимость будет составлять 12000,00 денежных едениц.

Себестоимость по прошлым издержкам не может быть релевантной для принятия будущих решений. Но это не значит, что эффект от понесенных затрат всегда является нерелевантным.

Говоря о прошлых затратах мы имеем в виду себестоимость по прошлым издержкам. Если мы говорим о будущем, нас интересуют будущие возможные затраты и будущие денежные затраты.

Чтобы быть релевантными затраты должны соответствовать следующим критериям:
  1. Они должны быть связанными с задачами предприятия и оказывать влияние на его богатство;
  2. Они должны отличаться в зависимости от того какое решение было принято.

Если эти два условия не исполняются, то затраты есть нерелевантными.

Прежде чем руководство компании сможет принять взвешенное решение по любому вопросу, ему необходимо включить все релевантные затраты, относящиеся к конкретному рассматриваемому решению, в процесс принятия решения. Включение нерелевантных затрат или игнорирование любых релевантных затрат приведет к тому, что решение руководства будет основано на неверных данных и, в конечном счете, принятые решения окажутся неверными и могут привести к большим потерям для предприятия.

Наиболее распространенными видами затрат, с которыми можно столкнуться при оценке различных решений, являются приростные, неприростные затраты и издержки производства при неполном использовании производственных мощностей. Будут ли они релевантными или нерелевантными?

Приростные затраты: Приростные затраты могут быть определены как затраты, которые обязательно возникают при осуществлении каких-либо действий и которых можно избежать, если эти действия предприняты не будут. По определению, приростные затраты являются релевантными затратами, потому что на них непосредственно влияет принимаемое решение (т.е. они возникнут, если решение будет принято, и не возникнут в случае его отклонения). Например, если компания решает принять или не принять особый заказ на свою продукцию, то дополнительные переменные затраты (т.е. количество изделий в специальном заказе умноженное на удельные переменные затраты), которые возникнут при выполнении этого заказа, являются приростными затратами, поскольку они не возникли бы в случае отклонения специального заказа.

Неприростные затраты: Ими являются затраты, на которые не будет влиять принимаемое решение. Неприростные затраты являются нерелевантными затратами, так как они не связаны с рассматриваемым решением (т.е. неприростные затраты остаются неизменными независимо от принятого решения). Примером неприростных затрат могут быть постоянные затраты, которые по самой своей природе не должны быть подвержены воздействию со стороны решения (по крайней мере, в течение короткого периода времени). Однако, если решение является причиной определенного увеличения постоянных затрат, тогда это увеличение постоянных затрат станет приростным и, следовательно, эти затраты будут релевантными. Например, в решении о расширении производственных площадей компании дополнительная арендная плата будет для этого решения релевантными затратами.

Издержки от неиспользования резервных мощностей: Благодаря последним достижениям в области технологии производства, большинство предприятий значительно повысило свою производительность, в результате чего их производственные мощности часто используются не в полном объеме. Функционирование предприятия при наличии резервных мощностей может существенно влиять на релевантные затраты для любого краткосрочного производственного решения, которое руководство этого предприятия может принять.

В случае наличия у компании резервных мощностей, некоторые затраты, которые обычно считаются приростными, на самом деле могут быть в течение короткого периода неприростными и, следовательно, нерелевантными. Например, если предприятие использует производственные мощности не в полном объеме, тогда его рабочая сила является, вероятно, недостаточно загруженной. Если это политика компании по сохранению уровня рабочей силы в течение короткого периода времени, пока не возрастет производство, тогда затраты на эту производственную рабочую силу будут нерелевантными затратами для решения принять или отклонить разовый специальный заказ. Трудозатраты являются нерелевантными затратами, так как зарплату необходимо будет платить независимо от принятия решения. Если бы специальный заказ включал элемент сверхурочной работы, тогда затраты на эту сверхурочную работу, конечно, были бы релевантными затратами для решения (так как они являются приростными).

Следующими двумя видами затрат, которые необходимо рассмотреть, являются альтернативные и необратимые (или безвозвратные) затраты.

Альтернативные затраты: Альтернативной стоимостью является уровень прибыли или дохода, упущенный в результате принятия конкретного образа действия. Другими словами, это стоимость варианта, который не может быть принят в результате выбора другого варианта.

Альтернативные затраты имеют отношение к решению только в том случае, когда они превышают расходы по аналогичной статье в рассматриваемом варианте решения.

Вначале Вы можете найти понятие "альтернативные затраты" трудным для усвоения, так как эти затраты являются воображаемыми и могут никогда не быть включенными в учетные документы предприятия. Однако в некоторых ситуация, связанных с принятием решения, они являются релевантными, и Вы должны помнить о том, что они существуют, когда оцениваете любую из таких ситуаций.

Необратимые (безвозвратные) затраты: Необратимыми затратами являются такие затраты, которые уже понесены и не могут быть изменены каким-нибудь будущим решением. Если необратимые затраты не подвержены влиянию со стороны решения, тогда они должны быть нерелевантными для процесса принятия решения. Распространенными примерами необратимых затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации. При окончательном решении о начале выпуска продукта или услуги следует рассматривать эти затраты как "безвозвратные" (т.е. невозмещаемые) и, следовательно, не включать их в решение о начале производства.

Рассмотрим примеры того, когда в расчеты может быть включена нерелевантная информация, ведущая к ошибочным решениям.

Пример 1

Предприятие по производству хлебобулочных изделий продает свою продукцию через разветвленную сеть торговых точек в пределах спроса по каждому наименованию. После резкого повышения цен на некоторые добавки директор, основываясь на интуиции, предполагает, что часть продукции стала убыточной. Руководитель предприятия принимает решение о снятии с производства вида продукции. Какие данные он должен получить?

Бухгалтер, которому было дано это задание, представил данные о выручке по продуктам за период и обо всех затратах. Продукт по расчетам убыточен, поэтому он был снят с производства. Однако в калькуляцию себестоимости была включена нерелевантная информация о постоянных расходах, которые сохранились после снятия продукта с производства (информация о доле затрат на аренду торговых точек, расходах на содержание грузовика и заработной платы дирекции). Прибыль предприятия снизилась, так как уменьшение выручки не повлекло за собой пропорционального уменьшения затрат. Решение ситуации оказалось ошибочным. Необходимо было искать альтернативные варианты расширения ассортимента, увеличения объема продаж за счет расширения торговых точек и др. Релевантными затратами в данной ситуации являются переменные затраты, выручка, маржинальная прибыль.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе затрат прошлых периодов, возникающих в результате ранее принятых решений.

Пример 2

Вы мечтаете о телевизоре с определенными характеристиками (диагональ, конфигурация пульта, др.) и скопили на него половину суммы. Накануне юбилея друзья и родственники, зная о вашем желании, решили добавить недостающую сумму. Они непременно хотелиувидеть телевизор у вас на столе в день рождения. Поиски заказанной модели не дали результатов и вы «дали добро» на покупку аналога за 300 долл. По истечении небольшого времени (абстрагируемся от прав потребителей) вы заходите в магазин и видите телевизор своей мечты: именно та диагональ, плоскость экрана, настройка, пульт! Кроме того, его цена ниже: 260 долл.

Один из сослуживцев, узнав о ваших сожалениях, предложил купить у вас телевизор, но сумма, которой он располагал не превышала 240 долл. Какая сумма релевантна для принятия решения о покупке телевизора:

  • 40 долл.;
  • 20 долл.;
  • другая?

При принятии решения о приобретении нового телевизора вы не должны думать ни о 300 долл., уплаченных за покупку, ни о 40 долл. разницы в цене. Они потеряны для вас. Это затраты прошлых периодов, а прошлое изменить не дано. Принимая решение, вы должны только подумать, стоит ли платить 20 долл. за желаемые характеристики телевизора.

Автор статьи: Пискун Антон

buhgalter24.at.ua

Релевантные затраты - Большая Энциклопедия Нефти и Газа, статья, страница 2

Релевантные затраты

Cтраница 2

Возможен и другой взгляд на этот аспект релевантности: релевантные затраты и выгоды являются дополнительными, связанными с альтернативными действиями.  [16]

Если компьютерное оборудование уже используется компанией в повседневной работе, то соответствующие релевантные затраты отсутствуют, поскольку оборудование и программное обеспечение были куплены ранее.  [17]

Во-вторых, специальные управленческие решения носят оперативный характер именно потому, что релевантные затраты здесь являются предельно гибкими, то есть ими можно варьировать в пределах краткосрочного бюджетного периода. Это относится к таким элементам производственных затрат, как потребление материалов и энергии, заработная плата сдельных рабочих и пр. По заготовлению к таким затратам относятся фактурная стоимость закупки, транспортно-заготовительные и переменные операционные издержки.  [18]

В случае принятия заказа будет упущена выручка в размере 10000 ф.ст. - релевантные затраты. Труд постоянных рабочих будет оплачен независимо от того, какое решение будет принято, поэтому 7000 ф.ст. - затраты нерелевантные. Выручка по специальному заказу ( 15 000 ф.ст.) релевантна для выбора решения принимать или не принимать заказ, но не имеет отношения к расчету альтернативных затрат.  [19]

Выручка и переменные затраты по предоставлению номеров в будние дни рассматриваются как релевантные затраты ( потеря выручки) и релевантные доходы ( экономия затрат) и, следовательно, включаются в анализ.  [20]

Во-вторых, специальные управленческие решения носят оперативный характер именно потому, что релевантные затраты здесь являются предельно гибкими, то есть ими можно варьировать в пределах краткосрочного бюджетного периода. Это относится к таким элементам производственных затрат, как потребление материалов и энергии, заработная плата сдельных рабочих и пр. По заготовлению к таким затратам относятся фактурная стоимость закупки, транспортно-заготовительные и переменные операционные издержки.  [21]

Одна из причин кроется в концептуальном подходе: при принятии решения принимать в расчет следует только релевантные затраты и выручку. Определить же границы релевантности не всегда удается.  [22]

В связи с заключением нового договора возникает только одна релевантная выгода - 30000 ф.ст., полученных от клиента. Релевантные затраты - это затраты на оплату труда внештатного консультанта, дополнительные постоянные накладные затраты, связанные с его привлечением, а также переменные накладные затраты, связанные с выполнением обязательств по новому договору.  [24]

Гибкость сравниваемых затрат, однако, имеет и обратную сторону, также являющуюся признаком оперативности принятия решений. Релевантные затраты могут достаточно быстро изменяться в силу колебаний рыночной конъюнктуры. Соответственно, тот вариант, который был сравнительно более затратным вчера, через месяц может стать более эффективным. Так, в нашем примере повышение тарифов на электро - и теплоэнер-гию на 30 % делает более выгодным вариант покупки полуфабрикатов на стороне.  [25]

Гибкость сравниваемых затрат, однако, имеет и обратную сторону, также являющуюся признаком оперативности принятия решений. Релевантные затраты могут достаточно быстро изменяться в силу колебаний рыночной конъюнктуры. Соответственно, тот вариант, который был сравнительно более затратным вчера, через месяц может стать более эффективным. Так, в нашем примере повышение тарифов на электро - и тегаюэнер-гию на 30 % делает более выгодным вариант покупки полуфабрикатов на стороне.  [26]

Деление затрат на релевантные ( принимаемые в расчет) и нерелевантные ( не принимаемые в расчет) имеет не менее важное значение для принятия правильных управленческих решений, чем деление затрат на постоянные и переменные. Релевантные затраты равны нулю при отказе от существующего варианта использования средств в пользу альтернативного, а нерелевантные затраты остаются неизменными.  [27]

Нужно выбрать релевантные затраты из альтернативных вариантов. Рассмотрим постоянные накладные расходы ( 50000 дол.  [28]

Нужно выбрать релевантные затраты из альтернативных вариантов. Рассмотрим постоянные накладные расходы 50 000 ден.  [30]

Страницы:      1    2    3

www.ngpedia.ru

Релевантные затраты и принятие решений | CONSULTING.RU

Учебный курс АССА

Цели

После изучения этого блока Вы сможете:

  • объяснить значение релевантных затрат при принятии решений;
  • определить релевантные и нерелевантные затраты в различных ситуациях принятия решений;
  • оценить решения, которые затрагивают релевантные и нерелевантные затраты.

Принятие решения и релевантные затраты

В блоке 2 этой рабочей тетради мы определили релевантность как одно из основных свойств высококачественной информации управленческого учета, состоящее в том, что информация управленческого учета, представляемая каждому руководителю, должна иметь отношение к решениям, которые он/она должны будут принять.

"Релевантные затраты" - это те затраты, которые отвечают требованию, предъявляемому к высококачественной информации управленческого учета. Согласно определению, данному Институтом привилегированных бухгалтеров управления, релевантными затратами являются:

  • "затраты, учитываемые руководством при принятии конкретных решений".

По-другому это определение можно сформулировать как "сумма, на которую затраты увеличиваются, а прибыль уменьшается как непосредственный результат конкретного решения руководства". Релевантной прибылью являются "суммы, на которые затраты уменьшаются, а прибыль увеличивается как прямое следствие принятия руководством конкретного решения".

Прежде чем руководство компании сможет принять взвешенное решение по любому вопросу, ему необходимо включить все релевантные затраты, относящиеся к конкретному рассматриваемому решению, в процесс принятия решения. Включение нерелевантных затрат или игнорирование любых релевантных затрат приведет к тому, что решение руководства будет основано на неверных данных и, в конечном счете, принятые решения окажутся неверными.

Несмотря на то, что вопросы, изучаемые в этом блоке, касаются исключительно релевантных и нерелевантных затрат, возникающие и обсуждаемые идеи в полной мере относятся к важности и определению релевантных и нерелевантных "доходов" от различных решений. В этом блоке Вы не будете отдельно рассматривать "прибыльную" сторону принятия решения ввиду того, что прибыли обычно установить легче, чем затраты, и любые принципы, которые могут относиться к этой области, будут в полной мере рассмотрены вами при изучении "расходного" аспекта принятия решения.

На данном этапе следует запомнить, что релевантные затраты и прибыли связаны только с количественными аспектами решений. Качественные аспекты решений имеют такую же значимость, что и количественные, и на практике без полного рассмотрения обеих групп факторов не должно приниматься ни одно решение.

Определение релевантных и нерелевантных затрат

Определить, какие затраты являются релевантными и нерелевантными при принятия различных решений, можно, основываясь, прежде всего, на здравом смысле и знании той области, в которой это решение принимается. Имея это, Вы сможете тщательно проанализировать всю информацию, которая есть в вашем распоряжении относительно любого решения, и выделить те затраты (и доходы), которые имеют отношение к рассматриваемому решению.

При установлении затрат, имеющих отношение к различным решениям, Вы можете обнаружить, что некоторые затраты, не включенные в обычные учетные документы компании, являются необходимыми, а другие затраты, включенные в эту документацию, не относятся к делу. Важно понимать, что существует значительное различие между учтенными затратами и теми затратами, которые имеют отношение к принятию решения, и хотя последние могут быть включены в учетные документы, их могут не учесть. Документы бухгалтерского учета используются для регистрации сферы действия возникающих фактических затрат и доходов. С другой стороны, решения основываются только на тех затратах и доходах, которые имеют отношение к каждому решению на момент его принятия. Этот вопрос является особенно характерным при рассмотрении альтернативных и необратимых затрат, которые будут описаны ниже.

На практике Вы можете также столкнуться с тем, что представленная в отношении какого-либо решения информация не учитывает всех затрат, относящихся к нему, но установить это упущение будет очень трудно, если Вы не знакомы с той областью, в которой принимается решение.

Задание

Наиболее распространенными видами затрат, с которыми Вы столкнетесь при оценке различных решений, являются приростные, неприростные затраты и издержки производства при неполном использовании производственных мощностей. Будут ли они релевантными или нерелевантными?

Приростные затраты: Приростные затраты могут быть определены как затраты, которые обязательно возникают при осуществлении каких-либо действий и которых можно избежать, если эти действия предприняты не будут. По определению, приростные затраты являются релевантными затратами, потому что на них непосредственно влияет принимаемое решение (т.е. они возникнут, если решение будет принято, и не возникнут в случае его отклонения). Например, если компания решает принять или не принять особый заказ на свою продукцию, то дополнительные переменные затраты (т.е. количество изделий в специальном заказе умноженное на удельные переменные затраты), которые возникнут при выполнении этого заказа, являются приростными затратами, поскольку они не возникли бы в случае отклонения специального заказа.

Неприростные затраты: Ими являются затраты, на которые не будет влиять принимаемое решение. Неприростные затраты являются нерелевантными затратами, так как они не связаны с рассматриваемым решением (т.е. неприростные затраты остаются неизменными независимо от принятого решения). Примером неприростных затрат могут быть постоянные затраты, которые по самой своей природе не должны быть подвержены воздействию со стороны решения (по крайней мере, в течение короткого периода времени). Однако, если решение является причиной определенного увеличения постоянных затрат, тогда это увеличение постоянных затрат станет приростным и, следовательно, эти затраты будут релевантными. Например, в решении о расширении производственных площадей компании дополнительная арендная плата будет для этого решения релевантными затратами.

Издержки от неиспользования резервных мощностей: Благодаря последним достижениям в области технологии производства, большинство предприятий значительно повысило свою производительность, в результате чего их производственные мощности часто используются не в полном объеме. Функционирование предприятия при наличии резервных мощностей может существенно влиять на релевантные затраты для любого краткосрочного производственного решения, которое руководство этого предприятия может принять.

В случае наличия у компании резервных мощностей, некоторые затраты, которые обычно считаются приростными, на самом деле могут быть в течение короткого периода неприростными и, следовательно, нерелевантными. Например, если предприятие использует производственные мощности не в полном объеме, тогда его рабочая сила является, вероятно, недостаточно загруженной. Если это политика компании по сохранению уровня рабочей силы в течение короткого периода времени, пока не возрастет производство, тогда затраты на эту производственную рабочую силу будут нерелевантными затратами для решения принять или отклонить разовый специальный заказ. Трудозатраты являются нерелевантными затратами, так как зарплату необходимо будет платить независимо от принятия решения. Если бы специальный заказ включал элемент сверхурочной работы, тогда затраты на эту сверхурочную работу, конечно, были бы релевантными затратами для решения (так как они являются приростными).

Следующими двумя видами затрат, которые необходимо рассмотреть, являются альтернативные и необратимые (или безвозвратные) затраты.

Альтернативные затраты: Альтернативной стоимостью является уровень прибыли или дохода, упущенный в результате принятия конкретного образа действия. Другими словами, это стоимость варианта, который не может быть принят в результате выбора другого варианта. Например, если у предприятия имеется в наличии на складе определенное количество сырья стоимостью $7 за кг и оно планирует использовать этот материал в ходе выполнения специального заказа, тогда вы, как правило, включаете $7 за кг как часть ваших расчетов затрат на выполнение заказа. Однако, если Вы обнаружили, что это количество материала можно было бы перепродать без дальнейшей обработки по цене $8 за кг, тогда альтернативные затраты на использование этого сырья для выполнения специального заказа составляют $8 за кг (т.е. выполняя заказ, Вы отказываетесь от $8 за кг, которые можно было бы получить от прямой продажи материала). Следовательно, альтернативные затраты являются "реальными" оптимальными затратами в случае принятия одного курса вместо другого.

В приведенной выше ситуации с принятием решения именно альтернативные затраты являются релевантными затратами и, следовательно, затратами, которые необходимо включить в ваш анализ затрат и результатов, так как убыток в размере $8 за кг непосредственно связан с выполнением заказа, и альтернативная стоимость превышает первоначальную стоимость. Альтернативные затраты имеют отношение к решению только в том случае, когда они превышают расходы по аналогичной статье в рассматриваемом варианте решения.

Вначале Вы можете найти понятие "альтернативные затраты" трудным для усвоения, так как эти затраты являются воображаемыми и могут никогда не быть включенными в учетные документы предприятия. Однако в некоторых ситуация, связанных с принятием решения, они являются релевантными, и Вы должны помнить о том, что они существуют, когда оцениваете любую из таких ситуаций.

Необратимые (безвозвратные) затраты: Необратимыми затратами являются такие затраты, которые уже понесены и не могут быть изменены каким-нибудь будущим решением. Если необратимые затраты не подвержены влиянию со стороны решения, тогда они должны быть нерелевантными для процесса принятия решения. Распространенными примерами необратимых затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации. При окончательном решении о начале выпуска продукта или услуги следует рассматривать эти затраты как "безвозвратные" (т.е. невозмещаемые) и, следовательно, не включать их в решение о начале производства.

Необратимые затраты отличаются от альтернативных тем, что их не учитывают при принятии решения несмотря на то, что они уже внесены в учетную документацию предприятия.

Задание

(a) Компания планирует заменить профессиональных консультантов по юридическим вопросам своим собственным, недавно обученным персоналом. В настоящее время соответствующий персонал работает в секретариате компании и после принятия на себя новых обязанностей не получит прибавки к жалованью. Этим служащим будет также предписано продолжать выполнение своих старых обязанностей. В настоящее время ежегодная сумма выплаты жалованья этим служащим составляет $100,000.

Является ли сумма в размере $100,000 релевантными затратами для решения о замене профессиональных консультантов?

(b) Предприятие рассматривает вопрос об улучшении своей компьютерной системы. Результатом модернизации станет увеличение платы по договору на обслуживание, взимаемой поставщиками, с $30,000 до $40,000.

Является ли плата за обслуживание релевантными затратами для решения о модернизации? Кратко поясните свой ответ.

(c) Для выполнения специального заказа предприятию необходимо 100 кг сырья Х. 200 кг материала Х (стоимостью $10 за кг) уже находятся на складе и предприятие, до получения специального заказа, собиралось избавиться от него за ненадобностью, так как считало этот материал устаревшим.

Чему равны релевантные затраты на сырье Х в решении о принятии или отклонении данного заказа?

(a) Сумма в размере $100,000 является нерелевантными затратами в решении о замене консультантов по юридическим вопросам, так как эти затраты являются неприростными. Жалованье в размере $100,000 должно быть выплачено независимо от того, будут консультанты заменены или нет, и поэтому эта сумма не должна учитываться при принятии решения.

(b) Плата за обслуживание является приростными затратами в решении о модернизации, так как ее размер увеличится на $10,000, если решение о модернизации будет принято. Но именно сумма прироста в размере 10,000, а не увеличенная до $40,000 плата за обслуживание, является релевантными затратами для этого решения, так как именно на $10,000 влияет решение, а не на всю плату за услуги (т.е. плата за обслуживание в размере $30,000 будет выплачена независимо от того, будет проведена модернизация или нет).

(c) Релевантные затраты на материал Х при выполнении специального заказа равны нулю. Затраты на 200 кг сырья Х, находящегося на складе, являются безвозвратными и, следовательно, нерелевантными, так как покупная цена не может быть возмещена ни при помощи прямой продажи этого материала, ни путем включения Х в производство товара (отличного от специального заказа), который может быть затем реализован предприятием.

Оценка вариантов решений и релевантные и нерелевантные затраты

Когда Вы сталкиваетесь с необходимостью принятия любого решения, то перед тем как принять окончательное решение, вам следует решить две задачи:

  1. Оценить варианты решения на денежной основе, используя анализ затрат и результатов.
  2. Принять во внимание качественные факторы, связанные с каждым вариантом этого решения.

В этом разделе мы рассмотрим процесс выполнения первой задачи. Вторая задачи решается на основе опыта и здравого смысла. (Это также относится к практике экзаменационных вопросов).

Почти все решения, которые вам когда-нибудь придется принимать, будут затрагивать какие-либо релевантные и нерелевантные затраты. Как отмечалось выше, самое трудное при оценке - установить затраты, релевантные для рассматриваемого решения. Это часто необходимо из-за большого количества информации, которую вам требуется тщательно проанализировать для обеспечения полноты вашей оценки.

После определения релевантных затрат для каждого варианта Вы просто проводите анализ затрат и результатов в отношении каждого варианта и выбираете тот, в результате которого предприятие получит наибольшую прибыль или понесет наименьшие затраты.

Не забывайте, что на практике результатом учета качественных факторов может стать выбор варианта, отличного от того, который получается на основе оценки количественных факторов.

Контрольное задание

(a) Местный орган власти небольшого города содержит театр и центр искусств, которые используются местной театральной компанией с постоянной труппой, другими гастролирующими группами, а также для проведения выставок. Управленческие решения принимаются комитетом, который регулярно собирается для рассмотрения отчетов и планирования мероприятий по использованию данных сооружений.

В штате театра имеется персонал, работающий полный рабочий день, и несколько артистов, получающих, соответственно, $4,800 и $17,600 в месяц. Каждый месяц они ставят новую пьесу, которая идет 20 раз. Другие ежемесячные расходы театра составляют:

  $
Костюмы 2,800
Декорации 1,650
Отопление и освещение 5,150
Распределение административных расходов местного органа власти 8,000
Временный персонал 1,760
Буфет 1,180

На представлениях театральной компании зал театра заполняется, в среднем, наполовину. Вместимость театра и цены на билеты составляют:

  • 200 мест по $6
  • 500 мест по $4
  • 300 мест по $3

Дополнительно к этому во время представлений театр продает закуски и освежающие напитки на сумму $3,880 в месяц. Поступления от продажи программок покрывают затраты на их изготовление, однако размещение рекламы в программках дает дополнительно $3,360.

В комитет по управлению обратилась популярная группа, совершающая гастрольные турне, с просьбой предоставить ей помещение театра на один месяц (25 представлений). Группа готова заплатить половину от суммы денежных поступлений от продажи билетов. Группа ожидает аншлаг в течение 10 вечеров и заполнение зала на 2/3 в оставшиеся 15 вечеров. Цены на билеты на 50 пенсов ниже, чем обычно.

Местный орган власти оплатит расходы на отопление и освещение и по-прежнему будет соблюдать условия контрактов со всеми артистами и платить постоянному персоналу, который будет продавать прохладительные напитки, программки и т.п. Комитет считает, что в случае принятия этого заказа, уровень продаж прохладительных напитков и программ не изменится.

Примечание: Комитет включает распределенные затраты в расчеты прибыли. Они делают допущения об одинаковой доле занятых мест в каждой ценовой группе.

Следует ли комитету по управлению согласиться с предложением гастролирующей группы, исходя из финансовых соображений?

Контрольное задание

(b) Компании Ломбард Лтд предложен контракт, для выполнения которого у нее есть резерв производственной мощности. В соответствии с договором компания должна произвести 20,000 изделий, выпускаемых в результате сложной сборочной операции, и осуществить их поставку в следующем финансовом году по цене $80 за изделие.

Приводятся следующие технические условия:

  • Затраты труда на сборку 4 часа
  • Компонент Х 4 единицы
  • Компонент Y 3 единицы

Также возникнет необходимость во взятии напрокат оборудования, что увеличит постоянные накладные расходы в следующем году на $200,000.

Для выполнения операции по сборке требуется высокая квалификация, и в настоящее время рабочие загружены не в полной мере. В соответствии с политикой компании этим рабочим сохраняется зарплата в полном объеме в ожидании через несколько лет высокого спроса на новый вид продукции, который на данный момент находится в разработке. Между тем, все непроизводственные затраты труда (около 150,000 часов ежегодно) начисляются на постоянные производственные накладные расходы по текущей ставке оплаты труда в размере $5 в час.

Компонент X используется в ряде других комплектующих изделий, производимых компанией. Он легко доступен. Небольшой запас этого компонента хранится на складе и регулярно пополняется. Компонент Y был специально закуплен в ожидании заказа, который не был получен. Таким образом, это больше, чем требуется, и 100,000 изделий, которые имеются в наличии на складе, могут быть проданы с убытком. Отдел материального планирования предоставил оценку альтернативных стоимостей для компонентов X и Y:

  X Y
  $ за изделие $ за изделие
Балансовая стоимость 4 10
Восстановительная стоимость 5 11
Чистая стоимость реализации 3 8

Накладные расходы распределяются на основе трудозатрат. Переменные накладные расходы составляют $2 за каждый час работы. Предварительно, до рассмотрения контракта, постоянные накладные расходы на следующий год были запланированы в размере $3,560,000 в расчете на 1,040,000 часов трудозатрат на основное производство. Для пересмотра запланированной ставки поглощения накладных расходов имеется достаточно времени.

Проанализируйте информацию и дайте совет Ломбард Лтд о целесообразности подписания контракта и кратко поясните свой ответ.

Ответы на контрольные задания

(а) Для принятие решения об использовании театра в течение одного месяца комитету следует произвести расчет релевантных затрат или доходов от принятия предложения гастролирующей группы вместо продолжения повседневной деятельности (т.е. с постоянной труппой и готовым репертуаром).

Релевантные доходы

  $
Затраты, сэкономленные в случае с гастролирующей группой:  
- Костюмы 2,800
- Декорации 1,650
- Временный рабочий персонал 1,760
Релевантные доходы 6,210
Релевантные затраты  
Уменьшение дохода в случае с гастролирующей группой:  
Доход при работе с постоянной труппой  
200 х $6 1,200
500 х $4 2,000
300 х $3 900
  4,100
$4,100 х 1/2 х 20 41,000
Доход при выступлении гастролирующей компании  
200 х $5.5 1,100
500 х $3.5 1,750
300 х $2.5 750
  3,600
($3,600 х 10) + ($3,600 х 15 х 2/3) = 72,000
После того как гастролирующая компания заберет половину, останется  
36,000  
Релевантные затраты 5,000
Чистая релевантная прибыль 1,210

Таким образом, комитету следует принять предложение гастролирующей группы, так как в результате этого театр за этот месяц получит чистую прибыль в размере $1,210.

В состав нерелевантных затрат вошли жалованье персоналу с полным рабочим днем, расходы на отопление и освещение, распределенные административные расходы и расходы на закупку прохладительных напитков. Нерелевантными доходами явились продажи прохладительных напитков и доход от рекламы. Все перечисленные выше затраты и доходы были нерелевантными, так как они не находились под влиянием принятого решения (т.е. не изменились независимо от того, выступала ли в театре в течение этого месяца постоянная труппа или гастролирующая группа).

Качественными факторами, которые могут относиться к решению, являются:

  • Желание предложить большой выбор мероприятий, проводимых в театре, и тем самым доставить удовольствие более широкой аудитории играет важную социальную роль.
  • Необходимо выслушать мнения тех артистов, которые работают в этом театре. Они могут одобрить возможность использовать несколько месяцев для репетиций или творческого роста. Но если подобная практика станет регулярной, то наиболее талантливые актеры, пользующиеся популярностью, могут найти возможность выступать в другом месте.
  • Различное количество представлений может внести путаницу в предполагаемые уровни затрат, и необходимо будет подтверждать точность прогнозов относительно посещаемости театра.

Ответы на контрольные задания

(b) Совет по поводу принятия контракта будет основываться на релевантных или приростных затратах, связанных с выполнением контракта, с использованием значений, представленных в вопросе.

  $ на изделие
Труд: 4 часа х 0 0
Компонент Х: 4 изделия х $5 20
Компонент Y: 3 изделия х $8 24
Переменные накладные расходы: 4 х $2 8
Релевантные затраты на единицу продукции 52

Суммарные релевантные затраты = ($52 х 20,000) + $200,000 = $1,240,000

Доход = $80 х 20,000 = $1,600,000

Превышение дохода над затратами на $360,000 говорит о том, что контракт можно считать привлекательным.

Эта рекомендация основана на следующем объяснении: Труд будет оплачен в любом случае как непроизводительно используемое время, следовательно, приростные затраты равны нулю. Запасы компонента Х будут пополнены по текущей восстановительной стоимости. Компонент Y оценивается по его альтернативной стоимости, т.е. сумма, которая может быть получена в случае продажи по ликвидационной стоимости или стоимости реализации. Он уже находится в запасе и не имеет альтернативного применения. Переменные накладные расходы возникают в соответствии с понесенными прямыми затратами труда. Единственные приростные постоянные накладные расходы составляют $200,000. Остаток является общим и неизбежным во всех ситуациях.

consulting.ru