Отложенные налоговые активы: что это такое и зачем необходимо? Отложенные налоговые активы пример


что это и зачем они нужны

Не всегда прибыль, которая отражается в бухгалтерском учете, соответствует той, о которой сообщается в налоговые органы. Порой она намного меньше, — указанные суммы выравниваются со временем.

Однако до тех пор, пока этого не случилось, возникшую разницу необходимо правильно отражать в учете. Такую часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах, называют отложенными налоговыми активами.

Зачем нужны отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы — хитрый способ уменьшить суммы, начисляемые на прибыль. Однако они высчитываются только лишь в случаях, когда в отчетном периоде появляются те самые временные промежутки, при условии, что в будущем ожидается получение новых финансовых средств — прибыли.

При этом высчитываются такие активы очень просто: действующая сумма налога на прибыль умножается на временную разницу. Самое главное при расчетах отслеживать сумму налога, которая была установлена на отчетную точку.

Временной промежуток (иначе — временная разница) — это те выявленные и подтвержденные расходы и доходы, которые и формируют установленную в бухучете прибыль, либо же убыток, по конкретному отчетному периоду. Они же и должны формировать налоговую сводку по прибыли (и налогу на прибыль) по иным (или иному) отчетному периоду.

Образовать они могут в следующих случаях:

  • при применении отличающихся способов подсчета амортизации;
  • переплаты налога на прибыль, который не был возвращен в организацию;
  • убытка, который был переведен в счет будущих периодов;
  • образования кредиторской задолженности за приобретенные в собственность товары и услуги, в случае использования компанией кассового способа расчета доходов и расходов и в иных установленных налоговым законодательством случаях.

Учет информации об отложенных активах необходим для бухгалтерского сбора, анализа и итогового обобщения сведений, касающихся всех осуществленных движений, наличия на спорную дату действующего размера всех этих сумм.

Одно из допустимых исключений: временной промежуток в последующем не меняется — не исчезает, не увеличивается и не уменьшается.

В некоторых случаях, оценочное обязательство добровольно может взять на себя и сама организация.

Критерии малого предприятия перечислены здесь.

Отложенные налоговые активы в бухучете

Учет данной финансовой информации проводится по одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Расчет проводится по следующей схеме: промежутки (разницы), которые возникают в отчетном налоговом периоде, умножаются на действующую в отчетную дату ставку налога на прибыль, и в расчет принимается полученная в результате этого величина.

Корреспонденция счета 09 «Отложенные налоговые активы»

По кредиту счет 09 корреспондирует со счетами:

  • со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь бухгалтерия организации должна показать наличие уменьшения, погашения или исчезновения отложенного налогового актива на счет уменьшения условных доходов или расходов того же отчетного периода времени;
  • со счетом 99 «Прибыли и убытки». В этом случае, со счета 09 «Отложенные налоговые активы» должно быть произведено списание, в том случае, если объект актива, о котором идет речь, выбыл из оборота.

По дебету счет 09 пересекается:

  • со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае должен быть отражен отложенный налоговый актив, который значительно увеличивает сумму зафиксированного условного дохода или расхода на конкретный отчетный период.

Таким образом, отложенные налоговые активы позволяют либо снизить налоговые платежи, за счет переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.

helpacc.ru

Отложенные налоговые активы в балансе

Актуально на: 30 мая 2017 г.

Что такое бухгалтерский и налоговый учет мы рассказывали в нашей консультации и указывали, что для сближения и установления взаимосвязи между двумя учетными системами применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Одной из основных категорий, введенных ПБУ 18/02, были отложенные налоговые активы, или сокращенно ОНА. Напомним в нашем материале, что такое ОНА, и расскажем, как они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Что такое ОНА

Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). ОНА рассчитываются так:

ОНА = ВВР * С,

где ВВР – вычитаемая временная разница;

С – ставка налога на прибыль.

Типичный пример возникновения вычитаемых временных разниц – это применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и расчета налога на прибыль (п. 11 ПБУ 18/02). При этом важно, что бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Именно тогда и возникает ВВР.

Как учесть ОНА

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Признание отложенного налогового актива отражается так:

Дебет счета 09 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Соответственно, уменьшение или погашение ОНА отражается обратной бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 – Кредит счета 09

Как отразить ОНА в бухгалтерском балансе

Как указано в п. 23 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы в балансе – это внеоборотные активы.

В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения суммы ОНА, т. е. дебетового сальдо счета 09, предусмотрена специальная строка 1180 «Отложенные налоговые активы» Раздела I «Внеоборотные активы».

Те организации, которые применяют упрощенную форму бухгалтерской отчетности, отражают отложенные налоговые активы по строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

glavkniga.ru

Отложенные налоговые активы и их учет

При необходимости уменьшить величину налога, который подлежит уплате в рамках текущего отчетного периода, используются отложенные налоговые активы. Они по большому счету являются частью отложенного налога. Сущность данной операции и значение в связи с ней этих активов состоит в том, что их оплата в казну необязательно должна поступать в бюджет именно в данный момент, это можно сделать и в последующие периоды. Метрически это выглядит так: отложенные налоговые активы представляют собой разность временного характера, которая умножается на величину ставки налога.

На предприятии или в компании такие активы могут быть признаны только тогда, когда сформировались вот эти самые вычитаемые суммы. Кроме того, надо, чтобы было выполнено условие, согласно которого должна существовать с высокой степенью вероятности возможность получения прибыли в последующем периоде. В бухучете отложенные налоговые активы включают все без исключения вычитаемые разности. Правда в некоторых случаях может возникнуть ситуация, когда вычитаемая разность не сможет быть полностью уменьшена или вообще ликвидирована на протяжении последующих периодов.

Как отмечалось, важным элементом отложенных активов выступает показатель ставки налога предприятия или компании на прибыль. Ее величина устанавливается в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, она существенно влияет также на дату предоставления отчетных сведений. Поэтому согласно Налоговому кодексу РФ учет отложенных налоговых активов осуществляется на специальном счете, который может изменяться в соответствии с тем, когда у предприятия или компании появились рассматриваемые вычитаемые разницы.

В бухучете отражение отложенного налогового актива осуществляется в счете 09, который создается и предназначен специально для обобщения информации о наличии отложенных активов и их переходе. При этом правила требуют, чтобы отражение производилось в величинах, которые определяются произведением значения вычитаемых разностей на значение ставки налога.

По дебету данного счета отложенные налоговые активы вместе с кредитом счета 68 (налоговые расчеты) дают возможность показать отложенный актив, величина которого естественным образом увеличивает величину условного дохода в данном периоде. Такая же закономерность проявляется и при определении величины расходов. Этот параметр бухучета позволяет отразить либо полное погашение, либо же величину частичного уменьшения отложенных активов на данный момент в рамках текущего отчетного периода за счет снижения показателей условного дохода в данном же периоде. То же самое можно сказать и об отражении расходов.

Если на практике происходит выбытие самого предмета актива, то в таком случае он будет списан с кредита счета 09. Но это возможно лишь при условии, что по выбывшему предмету актива ранее производились начисления отложенного актива на счет дебета 99, который предназначен для учета прибылей и убытков. В том случае, когда имеется потребность произвести аналитический учет активов, тогда в учет принимаются классификационные виды этих активов, а также характер тех обязательств предприятия или компании, которые привели к возникновению временной разницы. Как показывает практика, эти вычитаемые разницы возникают:

- при применении различных методик расчетов некоторых показателей, прежде всего, амортизации и налога на прибыль;

- в результате использования неодинаковых методик признания коммерческих расходов;

- при излишке уплаченного налога;

- в случае использования разных способов признания остаточной стоимости;

- при наличии существенной кредиторской задолженности.

Все эти показатели в значительной степени усложняют ведение учета, но при их учете само его качество значительно улучшается.

fb.ru

Отложенные налоговые активы это - определение, формула и расчет + видео.

Отложенный налоговый актив (ОНА) — часть отложенного сбора на прибыль, с помощью которой уменьшается налог на прибыль в следующих нал. периодах. Стоит отметить, что сумма нал. авуара определяется посредством умножения вычитаемой временной разницы на ставку платежа на прибыль.

Содержание статьи:

Зачем нужны, и каковы условия их формирования в бухгалтерском учете?

Чем является ОНА

Чем является ОНА

Отложенные нал. активы отражаются в бухучете по всем вычитаемым временным ризницам (исключением является временные разницы с присущей им неуверенностью в погашении или уменьшении в последующих отсчетных периодах). Рассматриваемые нал. активы отражают в бухучете на специальном синтетическом счете 09 «Отложенные нал. активы».

Таким образом, по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по платежам и сборам» отражается нал. актив, посредством которого увеличивается условный расход (доход) отчетного бухгалтерского периода. Отложенные нал. обязательства – это часть отложенного сбора на прибыль, что должна увеличить платеж в последующие отчетные периоды. Признаются они в отчетном периоде, в рамках которого образуются облагаемые временные разницы.

Относительно величины отложенных нал. обязательств, то её определение производится посредством умножения суммы облагаемых временных разниц, образованных в рамках отчетного периода, на установленную ставку пошлины на прибыль. Аналитический учет отложенных нал. обязательств производят по типам активов, а также обязательств, по которым образовалась временная разница, облагаемая пошлиной.

В процессе уменьшения, либо полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетах происходит соответственно уменьшение или погашение нал. отложенных обязательств. В соответствии с данными операциями, дебетируют счет 77 «Отложенные нал. обязательства», кредитуют счет 68 «Расчеты по сборам и пошлинам», субсчет «Расчеты по нал. на прибыль».

Есть ОНА, а есть чистые активы предприятия. Так что это такое и как расчитать чистые активы по формуле? Узнайте по ссылке.

Пример расчета

Формула расчета отложенных налоговых активов

ОНА — формула расчета

Остаточная стоимость основного средства, что было приобретено предприятием в 2010 году, составила по бухгалтерскому учету 1 787 500 тенге, в то время как по нал. учету – 1 650 000 тенге. Разница между нал. и бухгалтерским учетами составляет 137 500 тенге. Данная разница представляет собой облагаемую пошлиной временную разницу (НВР).

Таким образом, сумма КПН и НВР составила 27 500 тенге. Бухгалтер отразил это в бухгалтерском учете, как Д-т 7710 К-т 4310 на сумму 27,5 тысячи тенге. В специальной бухгалтерской программе «1С: Бухгалтерия» 8 версии расчет отложенного нал. авуара производится автоматически, не расшифровывающийся и относящийся на дебет счета 2810 в сумме 82,5 тысячи тенге в качестве отложенного нал. сбережения, уменьшая сумму убытка за период.

Что такое актив? Важно знать само изначальное определение перед тем как начинать работать с более сложными понятийными категориями.

В результате чего образуются вычитаемые временные разницы?

При формировании облагаемой пошлиной прибыли (убытка) вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного сбора на прибыль, уменьшающего налог на прибыль.

Вычитаемые временные разницы образуются по причине:

Применение ОНА в расчетах

Применение ОНА в расчетах

  • Использования в работе различных методов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета, а также целей определения сбора на прибыль;
  • Использования различных методов признания управленческих, а также коммерческих расходов в себестоимости проданной продукции, работ, товаров, услуг в отчетном периоде для целей налогообложения и бухучета;
  • Не примененного для уменьшения сбора на прибыль в отчетном периоде убытка, что был перенесен на будущее;
  • С лихвой уплаченного налога, размер которого не возвращен в организацию, а принят к учету на этапе формирования налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным, либо последующих периодах;
  • Применения различных правил признания для целей бухучета, а также целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств, расходов, что связаны с продажей;
  • Наличия задолженности кредитора за приобретенные товары, включая услуги или товары, при использовании кассового способа определения дохода.

Вычитаемые временные разницы, а также облагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухучете обособленно.

На фоне развивающегося в России бизнеса, люди вокруг все чаще и чаще говорят о грядущей девальвации рубля в новом году. Так будет ли она и чего ждать от 2015 года в финансовом плане?

Видео: Отложенные налоговые активы (главные характеристики, которые надо выучить)

ubiznes.ru

Отложенный налоговый актив и его понятие

Для того, чтобы иметь представление, что такое отложенный налоговый актив, прежде всего следует понимать, в чем состоит содержание понятия отложенный налог, который предприятие должно выплатить с полученной прибыли. В самом общем смысле, этот налог выступает в качестве обязательств, возникающих у предприятия или организации в будущем. Причем, главными причинами их возникновения являются ныне существующие проблемы в области состояния хозяйственной деятельности и уплаты налогов.

Этот, в какой-то степени, условный налог, может рассчитываться по данным финансовой отчетности предприятия или организации, как правило, он составляет величину, равную фактическому налогу, который должен быть уплачен хозяйствующим субъектом в данном периоде налогообложения.

При таких расчетах естественным образом возникают разницы между данными налогового и бухучета, так как в них используются различные методики оценки стоимостей. Эти разницы носят временный характер, но в будущем могут привести к возникновению несоответствий в оценках активов и обязательств, в суммах расходов и доходов, учитываемых при исчислении налогов.

Расчёты данного условного налога производятся, как правило, при помощи трех методов. Метод отсрочки состоит в том, что отложенный налог устанавливается в соответствии со ставкой налога на прибыль, которая узаконена на момент признания разницы. В РФ, такой прием исчисления применялся до 2010 года, затем, в соответствии с положением о бухучете, стал применяться метод обязательств. Этот способ предусматривает учет обязательств предприятия или компании по прибылям и убыткам. Существует и третий метод – балансовый, который состоит в сопоставлении оценок стоимостей по данным налогового и бухучета.

Исходя из этого, отложенный налоговый актив представляет собой ту долю отложенного налога, которая объективно приводит к снижению суммы налога, уплачиваемого предприятием или организацией на прибыль, и которую необходимо уплатить согласно действующему законодательству в следующем отчетном периоде и далее.

Предприятие признает отложенный налоговый актив в то время, когда образуются уже упоминавшиеся временные разницы, и при условии, что далее, в наступающих налоговых периодах, оно получит прибыль, с которой сможет уплатить налог. В бухучете отложенный налоговый актив фиксируется с учетом суммы всех таких разниц, исключение составляют лишь случаи, когда эти разницы не будут уменьшены или же полностью ликвидированы.

Формула, по которой определяются такие отложенные налоговые обязательства, имеет вид: Но = ВР х СтН, где: Но – величина отложенного актива, ВР – показатель временной разницы, СтН – значение ставки налога, которая установлена на данный момент законодательством.

В системе бухучета отложенные налоговые активы – это показатели, которые отражаются как автономные в отдельном счете, который предназначен для учета и отражения именно отложенных активов по налогам. Важно и то, что, как уже говорилось, эти активы в бухучете учитываются автономно, то есть отдельно по каждому виду активов, являющихся источником возникновения временной разницы при оценке.

Сами же разницы формируются как итог:

- применения различных методологий вычисления амортизации, которые использует конкретное предприятие или организация в бухучете;

- признания выручки от реализованных товаров в форме доходов от обычной хозяйственной работы предприятия;

- в случае возникновения нарушения регламента уплаты налога на прибыль предприятием или организацией;

- использования не соответствующих друг другу правил и норм отражения процентов, которые предприятие или организация платит за кредиты и займы.

В системе бухучета такие активы показываются обратными проводками: по начислению Дт 77 - Кт 68 и, соответственно, по погашению Дт 68 - Кт 77.

fb.ru

сущность и основные принципы учета :: SYL.ru

Сущность отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы представлены некоторыми временными разницами, которые могут образовывать определенный положительный результат деятельности, однако в отчетном периоде с него не поступает платеж в бюджет. При этом данные обязательства могут быть уплачены лишь в следующем отчетном периоде. Также в отложенные налоговые активы могут быть включены следующие временные разницы:

- возникающие по причине разных способов начислений амортизации в рамках налогового (большая величина) и бухгалтерского (меньшая величина) учетов;

- от выручки, полученной после продажи готовой продукции либо товаров, а также предоставленных работ и услуг в форме дохода от основного вида деятельности. Сюда же может быть отнесено и принятие во внимание процентных доходов по бухгалтерскому учету, исходя из определенности во временном промежутке фактического осуществления деятельности субъектом хозяйствования. При этом в целях налогообложения используется кассовый метод;

- отсрочка либо рассрочка платежа по прибыли;

- возникающие от включения проценты, которые уплачиваются организациями по предоставляемым им кредитам и займам, отложенные налоговые активы отображаются с добавлением внереализационных расходов;

- возникающие при начислении процентов по займам, выдаваемым ежемесячно, с единовременным погашением их должником.

Отображение отложенных налоговых активов в учете

В связи с тем, что бухгалтерская отчетность формируется отдельно от своего "собрата", отложенные налоговые активы, скорее всего, могут быть представлены в виде недоплаты по прибыли, но только по состоянию на определенную дату, основываясь на данных деклараций за отчетные периоды и платежей с прибыли в форме авансов. Поэтому зачастую данная ситуация принимает следующий вид: налог, который рассчитан по бухгалтерскому учету, превышает величину его аналога, исчисленного в другом виде учета. Отражение отложенного налогового актива осуществляется в соответствии с конкретным ПБУ. Например, в корреспонденции таких счетов: кредит счета «Отложенные налоговые обязательства» с одновременным отображением в дебете счета «Расчеты по налогам и сборам». Учет отложенных налоговых активов проводится в бухгалтерском учете в сумме, которая определена в форме произведения временных разниц, проявившихся в отчетном периоде, и ставки платежа, применяемой в отчетный период.

Принцип учета

Чаще всего такой тип активов возникает у субъектов хозяйствования, использующих в налоговом учете кассовый метод. При этом такие отложенные активы возникают как по доходам, так и по расходам. В качестве примера может быть приведена следующая операция. Товары фактически отгружены, однако деньги от покупателя «еще в пути». Поэтому согласно бухгалтерскому учету, выручка уже есть, а налоговому учету – нет. Бухгалтерская прибыль, соответственно, будет выше налоговой. А когда деньги фактически поступят, данная разница исчезает.

www.syl.ru