Использование целевого финансирования организации. Дт 70 кт 20


Проводки Дт 20 и Кт 20, 10, 26, 25, 02, 60 (нюансы)

Дт 20 Кт 20 — проводка, отражающая внутрипроизводственный оборот. О формировании себестоимости продукции на счете 20 «Основное производство» и нюансах использования записи Дт 20 Кт 20 подробнее читайте ниже.

 

Алгоритм формирования себестоимости на счете 20 (корреспонденция со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70)

Что означает проводка «дебет 20 кредит 20»?

Итоги

 

Алгоритм формирования себестоимости на счете 20 (корреспонденция со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70)

Счет 20 в производстве предназначен для формирования на нем себестоимости основной продукции предприятия. Для определения затрат на вышедшую из производства единицу следует:

  1.  Учесть прямые затраты, подлежащие включению в стоимость готовой единицы. Это обеспечивается отнесением на счет 20 произведенных прямых расходов в разрезе аналитики по элементам затрат:
  • Дт 20 Кт 10 — отпущены в производство сырье и материалы для основной продукции;
  • Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация по оборудованию, используемому при изготовлении основной продукции;
  • Дт 20 Кт 70 — начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве;
  • Дт 20 Кт 69 — начислены страховые взносы на фонд оплаты труда работников основного производства;
  • Дт 20 Кт 60 — приняты к учету работы (услуги) для основного производства, оказанные сторонними организациями (например, энерго- или водоснабжение цехов).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Проводкой Дт 20 Кт 60 можно отражать только услуги или работы, принятые от поставщиков. Если поставляются сырье, полуфабрикаты или товары, далее используемые в производственном процессе, их следует при приемке учитывать на предназначенных для этого счетах учета запасов.

  1. Учесть косвенные затраты. В отличие от прямых косвенные расходы нельзя напрямую соотнести со стоимостью единицы продукции. Поэтому они в ходе производственного процесса сначала группируются на отдельных счетах, по аналогии с прямыми, а затем распределяются по видам и единицам готовой продукции в установленной пропорции.

Отнесение косвенных затрат на стоимость основной продукции может выглядеть следующим образом:

  • Дт 20 Кт 23 — передана в основное производство продукция вспомогательных производств.
  • Дт 20 Кт 25 — отнесены на основную продукцию общепроизводственные расходы (расходы на содержание и обслуживание элементов производственного комплекса, собираемые на счете 25; на субсчета дебета 20 с кредита 25 они списываются уже с распределением).
  • Дт 20 Кт 26 — распределены общехозяйственные расходы (расходы на нужды всего предприятия, включая управленческие). Например, зарплата административного персонала и взносы с нее попадут в стоимость продукции с кредита 70 и 69 на дебет 20 через счет 26.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты предприятия еще могут быть учтены на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На счете 29 собираются расходы по имуществу и деятельности, которые не связаны с основным производством (например, по числящемуся на балансе детскому саду или жилому дому). Исходя из целей использования счетов 20 и 29 между собой они на практике не корреспондируют.

Подробнее об отражении в отчетности счета 20 узнайте из публикации «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Что означает проводка «дебет 20 кредит 20»?

Строго говоря, проводка Дт 20 Кт 20 не является вполне корректной. Ее физический смысл — результат основного производства направляется в основное производство. Обороты по проводке фактически удваиваются в сводном обороте по счету 20, что требует дальнейших мер по уточнению данных (например, для определения объема валовой продукции за период нужно из валового оборота (полностью Дт 20) исключить внутрипроизводственные обороты (Дт 20 Кт 20)).

Поэтому проводка чаще применяется в тех отраслях, где имеет место сложный производственный цикл. Когда одно подразделение выпускает что-то, что может быть и готовой продукцией, и материалом (сырьем) для другого подразделения. Например:

  • В сельском хозяйстве. На мясо-молочной ферме проводкой Дт 20 Кт 20 надоенное молоко направляется на корм телятам, которых откармливают на забой.
  • В нефтехимическом производстве. При первичной переработке сырой нефти получается множество продуктов, которые могут использоваться в различных назначениях, в том числе возвращаться в производственный цикл на том же предприятии. Например, Дт 20 Кт 20 можно отразить использование части полученного на собственном производстве промышленного газа на нужды самого производства.

На практике Дт 20 Кт 20 может применяться также в случаях, когда учетной политикой не предусмотрено ведение отдельных счетов для учета производства собственных полуфабрикатов (счет 21) и продукции вспомогательных производств (счет 23). Тогда формирование себестоимости идет по цепочке, по передаче с этапа на этап (из цеха в цех), и передача оформляется Дт 20 Кт 20 в аналитике субсчетов по этапам (цехам).

Итоги

Счет 20, на котором происходит формирование себестоимости основной продукции, имеет нюансы в корреспонденции с другими счетами, на которых могут учитываться расходы. Также свою специфику имеют обороты по субсчетам и аналитике внутри самого счета.

nalog-nalog.ru

Целевое финансирование организации. Бухучет

Содержание страницы

Большинство компаний финансируют свои проекты самостоятельно. Однако в некоторых случаях средства поступают из иных источников. Они подлежат особому порядку учета.

Что представляет собой целевое финансирование?

целевое финансирование (ЦФ) – это получение денежных средств от государства на определенные цели. Главная особенность этого мероприятия заключается в том, что полученные деньги нужно использовать строго по заявленному назначению. Обязательно составление строгой отчетности. Также требуется оформить и утвердить смету. Финансирование направляется на следующие проекты:

  • Содержание учреждений для детского и юношеского развития.
  • Культурно-просветительские мероприятия.
  • Подготовку кадрового состава.
  • Научно-исследовательскую деятельность.
  • Капитальные вложения.
  • Возведение жилых зданий.
  • Устранение убытков.

Обычно государство направляет деньги на общественные проекты. Средства выделяются на конкретную цель.

Формы государственной помощи

Составляющие целевого финансирования указаны в пункте 1 статье 251 НК РФ:

  • Субсидии и бюджетные ассигнования.
  • Гранты на реализацию образовательных, культурных, научных, экологических программ, мероприятий, связанных с искусством.
  • Инвестиции, которые выдаются по результатам инвестиционных конкурсов.
  • Деньги, выдаваемые из фондов поддержки научных и инновационных работ.
  • Пожертвования.

ВАЖНО! Финансирование может обеспечиваться не только за счет денежных средств, но и за счет имущества.

Учет госфинансирования устанавливается ПБУ 13/200. Данный нормативный акт выделяет эти виды государственной помощи:

  • Субвенции – бюджетные деньги, выдаваемые на безвозмездной основе. То есть компания не должна их возвращать. Средства предоставляются на реализацию конкретных целевых расходов.
  • Субсидии – бюджетные деньги, выдаваемые на основе долевого финансирования трат.
  • Бюджетные кредиты, которые выдаются или в форме денег, или в форме имущества (земля, природные ресурсы). Они не включают в себя налоговые кредиты и отсрочки по выплате задолженностей.

В бухучете нужно отражать следующие направления трат, покрываемых целевым финансированием:

  • Капитальные траты на приобретение или строительство основных средств компании.
  • Покрытие текущих трат (к ним может относиться покупка материально-производственных запасов, выплата зарплат).
  • Компенсация уже понесенных трат, включающих убытки.
  • Немедленная денежная поддержка компании в форме чрезвычайной помощи.

ВАЖНО! За расходом государственных средств строго следят контролирующие структуры. Указывать средства в бухучете нужно только в том случае, если компания точно их получит. Подтверждением получения является бюджетная роспись, соответствующие уведомления. Также организация должна быть уверена в том, что деньги будут направлены на утвержденные цели. Подтверждающие это документы: договоры, публичные решения, проектно-сметные бумаги, утвержденные руководителем.

ВНИМАНИЕ! Целевое финансирование не включает в себя различные льготы, участие государственных структур в капитале компании.

Бухгалтерский учет

Средства ЦФ учитываются на пассиве счета 86 с соответствующим наименованием. Существует бухгалтерская инструкция, согласно которой счет 86 служит для обобщения данных о движении денег, которые были получены от государства. Деньги, полученные для реализации проектов, прописываются в корреспонденции со счетом 76. При использовании денег или имущества применяется корреспонденция со счетами 20 и 26. Последний счет применяют НКО.

Кредитное сальто счета 86 фиксирует неиспользованные средства. Кредитный оборот указывает на целевые поступления, дебетовый – применение средств. Рассмотрим базовые операции, связанные с целевым финансированием:

  • ДТ86 КТ08. Направление денег на покупку ОС и нематериальных активов.
  • ДТ86 КТ10. Направление денег на покупку материальных активов.
  • ДТ86 КТ70. Направление денег на выплату зарплат.
  • ДТ86 КТ60. Направление средств на погашение долгов перед поставщиками.
  • ДТ86 КТ51,76. Возврат денег, которые не были истрачены.
  • ДТ51 КТ86. Получение средств от государства.
  • ДТ76 КТ86. Получение средств за счет бюджетного финансирования.
  • ДТ60,76 КТ51. Применение средств, полученных безвозмездно, на покрытие текущих расходов.
  • ДТ86 КТ98-2. Отражение средств, полученных на безвозмездной основе.

Бухгалтеру рекомендуется сформировать 2 субсчета:

  • 86.1. Получение денег из бюджетных источников.
  • 86.2. Получение денег из прочих источников.

Важно также правильно вести аналитический учет ЦФ. Необходимо указать источник получения средств, цели, на которые они будут направлены, условия получения денег. Требуется прописать величину дохода по каждому из видов ЦФ, а также остатки полученных средств.

Примеры

Производственная структура получила от государства на безвозмездной основе средства на приобретение оборудования. В бухучете отражаются следующие проводки:

  • ДТ60 КТ51. Оплата основного средства. Деньги направляются поставщику.
  • ДТ08-4 КТ60. Поступление ОС на производство.
  • ДТ01 КТ08-4. ОС введено в эксплуатацию.
  • ДТ86 КТ98-2. Отражение целевого направления денег в составе доходов следующих периодов.
  • ДТ20, 23, 25-26, 29,44 КТ02. Начисление амортизации.
  • ДТ98-2 КТ91-1. Включение доходов следующих периодов в объеме рассчитанной амортизации в состав прочих доходов.

Рассмотрим другой пример с НКО. Некоммерческое образование получило средства на организацию благотворительного мероприятия. При этом будут использованы следующие проводки:

  • ДТ20 КТ60,76. Было проведено благотворительное мероприятие за счет государственных средств.
  • ДТ20, 26 КТ10. Расход материалов.
  • ДТ20,26 КТ70, 69. Начисление зарплат и страховых взносов.
  • ДТ60, 76 КТ51. Оплата услуг исполнителя, подрядчика, поставщика.
  • ДТ69 КТ51. Направление страховых взносов в фонды.
  • ДТ70 КТ50. Выдача зарплата.
  • ДТ86 КТ20, 26. Траты списаны за счет средств ЦФ.

Последняя проводка используется только после того, как оплачены текущие расходы. По каждой проводке нужно отразить точную сумму операции, а также первичные документы.

Составление отчета о целевом применении средств

Отчет о целевом применении отображает данные об остатке денег ЦФ на начало и завершение отчетного периода, поступлении средств и их применении. Сведения нужно фиксировать за принятый на предприятии отчетный период, а также за период предыдущего периода.

Отчет составляется НКО. Его нужно оформлять и коммерческим предприятиям в том случае, если средства поступили в отчетном периоде.

Налогообложение

При налогообложении прибыли средства ЦФ не будут учтены. Данное правило указано в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Касается это только тех поступлений, которые прописаны в статье 251 НК РФ. Вопрос с субсидиями не столь однозначен. В законе указано, что все будет зависеть от цели выдачи субсидий. Подробнее нюансы налогообложения средств изложены в письме Минфина РФ от 30.05. 2011 г. №03-07-11/151. В частности, субсидии не указываются в составе доходов только в том случае, если они выданы на реализацию государственного задания.

assistentus.ru

Дт 20/2 Кт 70, 69, 96

  1. Средства защиты животных. Здесь отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, приобретенных за счет средств предприятия

Дт 20/1 Кт 10/1

  1. Корма – отражают стоимость израсходованных кормов Дт 20/2 Кт 10/9, 20/2 аналитический счет "кормоцех, кормокухня"

  2. Содержание основных средств – амортизация, затраты на ремонт (создание ремонтного фонда), а также заработная плата с отчислениями персонала обслуживающего основные средства используемые в животноводстве.

Дт 20/2 Кт 70, 69, 02, 96/1,2,3, 10

  1. Работы и услуги. На эту статью относят выполненные для животноводства работы и услуги собственных вспомогательных производств и сторонних организаций

Дт 20/2 Кт 23/3-8, 60

  1. Организация производства и управления. На эту статью ежемесячно (ежеквартально) в нормативном (плановом) размере списывают ОПР животноводства и часть ОХР

Дт 20/2 Кт 25/2, 26

  1. Страховые платежи

Дт 20/2 Кт 76

  1. Потери от падежа животных – относят потери от гибели молодняка, взрослого скота на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь вследствие стихийных бедствий

Дт 94 Кт 11; Дт 20/2 Кт 94

  1. Прочие затраты – учитывают различные мелкие расходы и расходы разового характера: затраты на ограждение ферм, стоимость подстилки для животных, расходы по искусственному осеменению, затраты на строительство и содержание летних лагерей для скота, стоимость спецодежды

Дт 20/2 Кт 70, 69, 10,60

По кредиту счета отражают количество и стоимость полученной продукции основной – по плановой стоимости, побочной – в установленной оценке.

Дт 43/2 Кт 20/2 – оприходование готовой продукции

Дт 11 Кт 20/3 – оприходование приплода, прироста

Дт 20/1, 10 – оприходование (списание на растениеводство) навоза

Дт 20/1 Кт 20/2 – списание затрат пчеловодства на опыляемые культуры.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости являются виды основной и сопряженной продукции. К побочной продукции в животноводстве относятся навоз, птичий помет, шерсть-линька, пух, перо и другие. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и стоимости подстилки. Шерсть-линька, пух, перо, яйцо миражное и др. оценивают по ценам возможной реализации (использования).

Исчисление себестоимости в молочном скотоводстве

Здесь объектом учета затрат является основное стадо КРС, объектом исчисления себестоимости молоко и приплод. Для исчисления себестоимости берутся все затраты по основному стаду КРС за минусом стоимости побочной продукции (навоз, шкуры мертворожденных телят) и полученные затраты распределяют:

  • 90 % этих затрат – это себестоимость всего произведенного за год молока

  • 10 % – это себестоимость полученного приплода.

Себестоимость 1 ц молока определяется делением приходящихся затрат на его производство, на физическую массу полученного молока. Себестоимость 1 головы приплода определяется делением приходящихся затрат на количество полученных голов приплода.

По выращиванию молодняка и откорму КРС объектами исчисления себестоимости являются прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста определяют делением затрат , учтенных на данном аналитическом счете за минусом стоимости побочной продукции на количество полученного прироста скота. Валовой прирост живой массы проверяют по формуле: масса животных на конец года плюс масса выбывших животных за отчетный период минус масса поступивших животных за отчетный период и минус масса животных на начало отчетного периода.

Промышленные производства позволяют более равномерно использовать рабочую силу и материальные ресурсы. К промышленным производствам относятся: маслодельные заводы, мельницы, консервные заводы, забой скота и птицы, лесопильное, кирпичное, черепичное производство, а также лесо и торфо разработки, добыча камня и щебня и т.п.

На каждое производство открывают отдельный аналитический счет. По каждому аналитическому счету учет затрат ведут в разрезе следующих статей:

studfiles.net

Учёт денежных средств. Учет расчетных операций с поставщиками, покупателями, учредителями, подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами. Учет труда и его оплата, страница 3

Дт 20,23,25,26,44 - Кт 70: начислены отпускные, приходящиеся на следующий расчетный период;

Дт 84 - Кт 70,75,76: начислены дивиденды по акциям, проценты по облигациям.

Дт 76 - Кт 50: выдан аванс из кассы;

Дт 70 - Кт 76: удержан из заработной платы ранее выданный аванс;

Дт 70 - Кт 68: удержан НДФЛ;

Дт 70 - Кт 76: удержаны проф. союзные взносы, произведены удержания по исполнительным листам, за товары, приобретенные в кредит и др.

Дт 70 - 28,94: произведены удержания с работников виновников брака;

Дт 70 - Кт 71: удержан из заработной платы своевременно возвращенный остаток авансовой суммы подотчетным лицом4

Дт 70 - Кт 76/4: депонирована своевременно неполученная заработная плата и др. доходы;

Дт 70 - Кт 76, Дт 76 - Кт 51: перечислена заработная плата на Сберкнижку работника по его заявлению.

Синтетический учет по кредиту счета 70 ведется в ЖО № 10 и в ЖО № 10/1.

Тема 8. Учет расчетов по налогам и сборам

Отражение начисленных налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета зависит от источников их погашения:

1) Затраты организации (ЕСН, транспортный налог, водный налог, земельный налог, налог по добыче ПИ): Дт 20,26,44 - Кт 68,69;

2) Доходы работников, учредителей (НДФЛ): Дт 70,75/2,76/3 - Кт 68;

3) Финансовый результат организации, прочие расходы (Налог на имущество, налог на игорный бизнес, ЕСН): Дт 91/2 - Кт 68,69;

4) Выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочих активов, т.е. доходы покупателей (НДС, акцизы, таможенные пошлины): Дт 90/3,90/4.91/3 - Кт 68;

5) Прибыль до налогообложения( ННП, штрафы, пени по актам налоговой инспекции; ЕНВД, Е с/х Н, Единый налог при упрощенной системе): Дт 99 - Кт 68.

Тема 9. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Дт 20 - Кт 10: списываются материалы в производство для изготовления продукции;

Дт 20 - Кт 70: начислена заработная плата рабочим изготавливающих продукцию;

Дт 20 - Кт 02,05: начислена амортизация ОИ и НМА, эксплуатирующихся в основном производстве; Дт 20 - КТ 71: отражены командировочные расходы подотчетного лица;

Дт 43 - Кт 20: выпущена из производства готовая продукция по фактической или плановой себестоимости выпуска.

Затраты вспомогательных производств собираются по дебету счета 23.

Дт 23 - Кт 10.70,69,68,71,76,60,96,97,02,02: сформированы расходы вспомогательного производства в течение месяца по элементам затрат;

Дт 20,25,26,29,44,97,08 - Кт 23: списываются по окончании месяца расходы вспомогательных производств на соответствующее производство, которому были оказаны услуги или работы данным вспомогательным производством.

Учет косвенных (накладных) расходов ведется на балансовых счетах:

 25 "Общепроизводственные расходы":

Дт 25 - Кт 10,70,69,68.71,76,60,96,97,02.05: сформированы общепроизводственные расходы в течение месяца по элементам затрат;

Дт 20/1.2.3 - Кт 25: списываются общепроизводственные расходы в конце месяца в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально выбранной базе распределения.

 26 "Общехозяйственные расходы":

Дт 26 - Кт 10,70,69,68,71,76,60,96.97.02,05: сформированы общехозяйственные расходы в течение месяца по элементам затрат;

Дт 90/2 - Кт 26: списываются общехозяйственные расходы по окончании месяца на продажу.

 44 "Расходы на продажу":

Дт 44 - Кт10,70,69.68,71.76,60.96.97.02,05: сформированы расходы на продажу продукции, товаров, работ, услуг в течение месяца по элементам затрат;

Дт 90/2 - Кт 44: списываются расходы на продажу в конце месяца без включения в себестоимость продукции.

Тема 10. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)

Расходы на продажу учитываются на активно собирательном счете 44:  Дт 44 - Кт 02,10,16,69,70,23,76 и др.

Выпуск готовой продукции из производства отражается без использования счета 49 " Выпуск продукции (работ, услуг):

Дт 43 - Кт 20,23: отражен выпуск готовой продукции из производства по фактической себестоимости или твердым учетным ценам.

Дт 90/2 - Кт 20,23: списаны из производства выполненные работы, оказанные услуги по фактической себестоимости или твердым учетным ценам.

Дт 90/2 - Кт 20,23: списано дополнительной проводкой или сторнировочной записью отклонение фактической себестоимости от их стоимости по твердым учетным ценам.

 Дт 90/2 - Кт 44:списаны расходы на продажу в конце отчетного периода;

Дт 90/9 - Кт 99, ДТ 99 - КТ 90/9: определен и списан финансовый результат от продажи готовой продукции, работ, услуг.

Тема 12. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Каждый новый отчетный год организация начинает с нулевых остатков по счетам 90, 91, 99. Для этого в конце каждого года эти счета подлежат закрытию, что называется реформацией бухгалтерского баланса.

Отдельные субсчета счетов 90, 91 в течении года не закрываются, данные на них отражаются нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат как по счету 90, так и по счету 91 рассматривается в конце каждого отчетного периода путем сопоставления кредитового оборота по первому субсчету данных счетов суммарным дебетовым оборотам по субсчетом 2-8 данных счетов.

Закрытие отдельных субсчетов по счетам 90 и 91 производится только в конце года внутренними проводками по данным счетам:

vunivere.ru

Дт 10, 50, 43, 41 Кт 99.

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кт 10, 50, 43, 41.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения:

Дт 20, 44 Кт 10, 43, 41.

В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естественной убыли на установленные материальные ценности не допускается. Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице. Зачет по пересортице допускается в случаях:

  • по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования;

  • у одного и того же материально ответственного лица;

  • за один и тот же отчетный период;

  • в тождественных количествах.

Обо всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают письменные объяснения комиссии. Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации.

При получении письменного согласия материально ответственного

лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

  • ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до

  • полного погашения:

Дт 70 Кт 73;

Дт 50 Кт 73.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.

1.2.Оценка имущественного комплекса в бухгалтерском учете

и ее виды

Стоимостная оценка имущественного комплекса требует применения денежного измерителя для обобщения информации о разнородных объектах бухгалтерского учета. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции.

Оценка – это способ денежного (стоимостного) выражения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

В зависимости от целей оценки имущественный комплекс оценивается по рыночной и нерыночной стоимости, т. е. стоимости, отличающейся от рыночной.

Рыночная стоимость есть расчетная величина, равная сумме, определенной при предполагаемом переходе имущества на дату оценки в результате коммерческой сделки между добровольным покупателем и добровольным продавцом после адекватного маркетинга; при этом предполагается, что каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения.

Таким образом, рыночная стоимость – это та денежная величина, которую можно получить за объект продажи, оцененный на определенную

дату, если он будет продаваться на открытом рынке, при условии требований, указанных в определении рыночной стоимости.

Рыночная стоимость имущественного комплекса согласно стандартам оценочной деятельности основывается на использовании затратного

метода, метода сравнения продаж и метода капитализированного дохода

(дисконтированного наличного потока).

Затратный метод – совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления либо замещения объекта оценки, с учетом его износа.

Метод сравнения продаж – совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на сравнении объекта оценки с аналогичными объектами, в отношении которых имеется информация о ценах сделок с ними, опирается на рыночные наблюдения, исходит из анализа ры-

ночных оценок затрат и износа.

Метод капитализации дохода, или метод дисконтированного наличного потока,– совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от объекта оценки.

Выбор метода оценки зависит от доступности информации, особенностей рынка и специфики самого оцениваемого объекта.

Нерыночная стоимость – оценка активов, базой стоимости которых

является нерыночный аспект полезности объекта продажи, с использованием различных подходов, основанных на стоимости действующей организации, специальной стоимости, стоимости при вынужденной продаже,

утилизационной стоимости, чистой стоимости реализации активов, амортизируемой стоимости, переоцениваемой стоимости, восстанавливаемой

стоимости, справедливой (объективной) стоимости, инвестиционной

стоимости, страховой стоимости, облагаемой стоимости, ликвидационной

стоимости, восстановительной стоимости.

В целях принятия активов и пассивов к бухгалтерскому учету применяется порядок их оценки, закрепленный в статье 12 Закона «О бухгалтерском учете», где сказано, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного

безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.

Фактическая стоимость обязательства – стоимость экономических выгод, полученных организацией взамен долгового обязательства в

момент его возникновения, или сумма начислений, в результате которых

образовалось обязательство.

Восстановительная стоимость погашения обязательства – переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент.

Возможная цена погашения обязательства – предполагаемая стоимость погашения долгового обязательства при нормальном ходе дел в настоящий момент.

Дисконтированная стоимость погашения обязательства – предполагаемая стоимость погашения долгового обязательства при нормальном

ходе дел в будущем.

studfiles.net

Кт 70 Дт 25, 26 (в строительстве)

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 11Следующая ⇒

Аналогичным образом учитываются начисленные суммы заработной платы по другим категориям рабочих:

Кт 70 Дт 28, 29

Счет 23 "Вспомогательное производство" -бухгалтерский, затратный, калькуляционный, небалансовый (сальдо списывается на счет 20), активный.

По дебету счета 23 накапливаются затраты выделенных в аналитическом и синтетическом учете на отдельный учет вспомогательных производств, либо обслуживающих основное производство (бетоно-растворный узел, электростанция, транспортный цех и т.д.) либо выпускающих самостоятельно готовую продукцию, предназначенную для последующей реализации. Во всех случаях затраты учитываются в разрезе по элементам затрат и видам выпускаемой продукции: отдельно учитываются расходы на оплату труда рабочих и административно-управленческого персонала; материальные затраты, организационные, почтово-телеграфные расходы; услуги сторонних организаций, которые впоследствии списываются:

Дт 23 Кт 02, 10, 69, 70,71,76

Дт 20/"НЗП" Кт 23

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" -бухгалтерский, затратный, калькуляционный, небалансовый (сальдо списывается на счет 20), активный.

По дебету 25 накапливаются затраты общепроизводственного характера, такие как: услуги сторонних организаций; материалы на ремонт здания АБК; расходы на оплату труда работников общепроизводственных служб и хозяйств, административно-управленческого персонала с начислениями в полных суммах по ЕСН; организационные, почтово-телеграфные расходы; другие подобного характера затраты, которые впоследствии списываются:

Дт 25 Кт 02, 10, 04, 60, 69, 70,71,76,79

Дт 20/"НЗП" Кт 25

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" -бухгалтерский, затратного характера, калькуляционный, небалансовый (сальдо по счету 26 списывается на счет 20 в обязательном порядке), счет 26 - активный.

По своим характеристикам счет 26 сходен со счетом 25, в некоторых случаях возможен параллельный, либо заместительный учет.

По дебету 26 накапливаются затраты общего, хозяйственного назначения и явно непроизводственного характера, это прежде всего такие затраты как: расходы на оплату труда административно-управленческого персонала с начислениями по ЕСН; оплата разовых услуг сторонних организаций; стоимость материальных ценностей, отпущенных на общехозяйственные нужды; организационные, почтово-телеграфные расходы; другие подобного характера затраты, которые впоследствии списываются:

Дт 26 Кт 02, 05, 10, 60, 69, 70,71,76,79

Дт 20/"НЗП" Кт 26

Счет 28 «Брак в производстве»- небалансовый, так как сальдо накопленных затрат по счету 28 списывается на счет 20 в обязательном порядке, бухгалтерский, может иметь аналитические субсчета, счет затратного характера, калькуляционный, счет 28 – по отношению к балансу активный, по дебету показывается возникновение затрат на исправление брака, а по кредиту их списание.

 

q Двойная запись - основой элемент метода, представляющий собой способ регистрации совершенных хозяйственных операций на соответствующие счета, субсчета. Двойная запись предполагает одновременную, одномоментную запись суммы по совершенной и подтверждаемой документально хозяйственной операции сразу же в дебет (кредит) одного и кредит (дебет) другого (нескольких других) счета(ов). Двойная запись хозяйственных операций на тех или иных бухгалтерских счетах обеспечивает в управленческом учете последовательность учетных действий и преемственность учетной информации по следующей цепочке:

«Первичные документы Þ® счета Þ ® бухгалтерский баланс».

 

q Калькулирование как элемент метода управленческого учета предполагает исполнение различных по содержанию, назначению методик, расчетов, способов калькулирования видов работ, услуг, единицы продукции и ее объемов. Управленческий учет в своей текущей деятельности также использует специальный инструментарий в виде способов расчетов показателей, данных, методик определения определенных видов плановых, фактических затрат, последовательностей учетных действий на разных стадиях управленческого учета, способов проверок, сверок данных о затратах; правильности ведения учета и т.д. Управленческий учет применяет следующие способы калькулирования: позаказный, попередельный, попроцессный, полуфабрикатный, бесполуфабрикатный, нормативный, система учета затрат «стандарт-кост» и система учета затрат и расходов предприятия «директ-кост», - которые имеют одно назначение – с их помощью производятся практические расчеты по определению себестоимости продукции.

В процессе калькулирования находят свое практическое отражение все выщеобозначенные системы и способы подсчета затрат, которые по разному организуют учетный процесс и учетную деятельность, но в постановке и подходах к объектам учета демонстрируют общность целей и задач, схожесть и последовательность стадийности в организации учета и выведении финансового результата производственной деятельности. Связь элементов системы учета и процесса подсчета производственного результата представлена на рисунке 3.

 
 

q

q

q

q

q

q

q

q

q

q

q Методы оценки – для управленческого учета правильность оценок важна, прежде всего, потому, что оценки предопределяют качество калькулирования себестоимости изготавливаемой продукции. В управленческом учете используются стоимостные, натуральные и трудовые измерители, которые между собой равноправны и используются параллельно, дополняя учетную информацию различными характеристиками.

В отдельных учетных вопросах у управленческого учета возникает проблема правильного объективного измерения и оценки нуждающихся в этом отдельных видов хозяйственных средств, источников, некоторых затрат или расходов.

Измерения проводятся в зависимости от характера объекта трудовым, натуральным или стоимостным измерителем. При необходимости измерения на предмет эквивалентности (равномерности, сравнительной оценки) производится в денежном выражении.

Оценка производится в зависимости от характеристик учитываемых объектов.

1. Основные фонды оценивается по первичной, восстановительной, остаточной стоимости.

Первоначальная и восстановительная стоимости применяются для подсчетов амортизации, которая в последующем учитывается при калькулировании себестоимости. Остаточная стоимость может быть применена при определении стоимости калькулируемого объекта основных фондов, бывшего в эксплуатации, предназначенного к реализации. Остаточная стоимость используется так же при списании объекта основных фондов, при его ликвидации, в случае негодности, в случае недоначисления амортизации (в этом случае остаточная стоимость характеризует величину потерь предприятия и в последующем как разные затраты учитывается при калькулировании себестоимости).

В отдельных случаях основные фонды могут оцениваться по рыночной, договорной цене, по экспертным оценкам. Такая оценка производится при приобретении через посредников, при приобретении объектов, бывших в эксплуатации.

2. Оценка нематериальных активов.

Такие нематериальные активы как лицензия, права на виды торговой деятельности и другие нематериальные активы подобного рода определяются в стоимости по совокупности затрат на их приобретение. Здесь учитывается:

-стоимость экспертного заключения;

-стоимость оформления документов;

-стоимость госпошлины;

-стоимость разовых сборов и другие расходы, подтверждаемые документально.

Совокупность расходов, подтвержденных документально, и образует стоимость данного объекта нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, представленных в виде новых технологий, товарной марки определяется по договоренности сторон по их реальной рыночной цене, либо по экспертным оценкам мировых стандартов. Подтверждающие документы на такие активы носят характер договора, соглашения о стоимости данного нематериального актива.

3. Денежные активы, денежные задолженности и обязательства оцениваются по их реальной рыночной или номинальной стоимости.

4. Активы предприятия в виде материальных ценностей, имеющих натуральную, вещественную форму оцениваются:

-по фактической стоимости приобретения;

-по средней расчетной цене за единицу;

-по стоимости за единицу первых по закупу видов материалов;

-по стоимости за единицу последних по закупу материальных ценностей;

 

q Балансовое обобщение - способ обобщения свода заключительных итогов и результатов деятельности предприятия, предусматривает использование специальных балансовых таблиц, имеющих двухстороннее построение в целях сравнения, сопоставления и соизмерения показателей, наибольшее учетное распространение балансовые таблицы получили в сводном финансовом учете при составлении периодической финансовой отчетности, формой № 1 которой и является бухгалтерский баланс.

Управленческий учет, призванный суммировать различные затраты в целях определения итоговой себестоимости цеха, участка, завода за квартал, за год обобщает в бухгалтерских балансах информацию затратного характера.

 

q Бухгалтерская отчетность - это способ представления на всеобщее рассмотрение, изучение и анализ обобщенных ранее результатов деятельности предприятия, его активов и имущества.

По мере охвата отчетных периодов различают бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, за год. Содержание бухгалтерской отчетности, наличие в ней отчетных форм определяется организационно-правовой формой собственности предприятия, видами деятельности, потребителями информации. Управленческий учет для бухгалтерской отчетности поставляет, в основном, информацию затратного характера, либо информацию о количестве потребленных денежных ресурсов в обеспечение той или иной финансовой сделки, в любом случае такая информация всегда обобщена по ранее определенным характерным признакам.

Основной составляющей бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма №1).

Кроме бухгалтерского баланса в состав годовой бухгалтерской отчетности входят :

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма № 3 «Отчет о движении капитала» ;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» ;

- форма № 5 «Приложения» ;

- форма № 6 «Отчет о целевом использовании» .

q Группировка и обобщение— способ, позволяющий накапливать и систематизировать ин­формацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета счи­таются: специфика производственной деятельности, технологи­ческая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппи­рованная информация эффективно используется для оценки результатов деятельности и для принятия оперативных и стра­тегических решений в области учета.

 

q Методы бюджетирования, регулирования и прогнозирования будущих затрат предприятия – методологию бюджетирования управленческий учет использует в части составления затратных статей бюджетов расходов в течении всей своей производственной деятельности в целях управления себестоимостью, контролирования уровня предстоящих затрат и экономического анализа их эффективности.

 

q Контрольные счета — это итоговые счета, где записи произ­водят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и пра­вильность учетных записей. Так, записи, произведенные в кар­точках складского учета, должны соответствовать хронологиче­ским записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям по наименованиям материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определенному признаку в накопительной ведомости.

 

q Планирование — непрерывный циклический процесс, на­правленный на приведение в соответствие возможностей пред­приятия с условиями рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный харак­тер. Планирование только тогда эффективно, когда базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяй­ственной деятельности. Анализ проводится по данным информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с це­лями управленческого учета.

q Нормирование — процесс научно обоснованного расчета оп­тимальных норм и нормативов, который направлен на обеспе­чение эффективного использования всех видов ресурсов, и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. Комплекс норм и нормативов составляет норма­тивное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

Без нормативного хозяйства невозможна организация сис­темы управленческого учета и контроля за состоянием запасов и фактических затрат. Нормы как основа системы контроля классифицируются и группируются по центрам ответственно­сти, продуктам и операциям.

Как показывает опыт создания нормативной базы, основой для планирования, организации и учета производства являются технологические расчеты. Нормативные технологические пока­затели увязывают технико-экономическое планирование с опе­ративно-производственным еще на стадии технической подго­товки производства. Плановые и нормативные показатели оп­ределяют систему показателей учета производства, что в немалой степени способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования, учета по нормам затрат и откло­нениям от них. Технологические нормативы можно рассматри­вать как аналитическую базу производственного учета, обеспе­чивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне внутреннего хозяйствования.

Таким образом, нормы используются при планировании, так как выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты.

 

q Лимитирование — первая ступень контроля за материаль­ными издержками, основанная на системе норм запасов и за­трат. Лимит — нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией и планируемые производственной программой каждому производственному подразделению исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции.

Система лимитирования должна состоять не только из рас­чета лимита отпуска материалов цеха, но и из учетных и кон­трольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позво­ляющей активно влиять на формирование материальных затрат.

 

q Анализ — в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими пока­зателями. Выбор показателей определяется целями и возмож­ностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений.

Методы технико-экономического анализа, экономического анализа, функционально-стоимостного анализа, системного анализа – способы и приемы различных видов анализа управленческий учет использует в целях определения величины и уровня затрат по видам и элементам, по структурным подразделениям и т. д.

Аналитическая работа производится в целях определения влияния факторов на себестоимость.

q Контроль — завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает большую, надежную, необходи­мую и целесообразную информацию для осуществления кон­трольно-измерительной деятельности. Существуют разные сфе­ры и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отли­чительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности.

Соотношение и взаимосвязь элементов системы управления затратами предприятия представлены на рисунке 4.

Управленческий учет в своей практической деятельности использует также совокупность учетных способов, действий, которые используются так же в финансовом учете, например, правила заполнения первичных документов, работа с журналами-ордерами и т. д.

Совокупность используемых методов, способов, приемов, рабочих инструментов управленческого учета, а также правил и последовательностей работы с ними образуют методологию управленческого учета.

В заключение отметим, что все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внут­ренних хозяйственных связей, направленной на решение задач управления.

 
 

 

Для подсчета суммарной себестоимости в целях получения аналитических данных о затратах важно вести раздельный поэлементный, постатейный учет затрат и расходов.

Управленческий учет в этих целях использует следующую экономическую классификацию затрат предприятия:

Экономически обоснованная классификация производст­венных затрат является основой организации учета производст­венной деятельности.

Нормативными документами по планированию и учету се­бестоимости продукции в промышленности предусмотрены следующие группи­ровки затрат на производство:

• по составу — одноэлементные и комплексные;

• по видам — элементы расходов и статьи калькуляции;

• по назначению — основные и накладные;

• по отношению к объему производства — постоянные и пе­ременные;

• по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные;

• по характеру затрат — производственные и внепроизводственные;

• по степени охвата планом — планируемые и не планируемые.

Сгруппированные таким образом издержки производства ха­рактеризуют определенную функцию в системе калькулирова­ния продукции, но не отвечают задачам управленческого учета затрат на производство.

Международные стандарты по производственному учету и практика его организации в экономически развитых странах предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельно­сти, где необходим обособленный целенаправленный учет за­трат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме.

Прежде всего в учете накапливается информация о трех ка­тегориях затрат: расходах на рабочую силу, материалах, наклад­ных расходах. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для определения себестоимости изготовленной продук­ции и полученной прибыли;

2) для принятия управленческого решения;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования.

Каждое из трех выделенных направлений, в свою очередь, требует детализации учета, т. е. своей классификации.

 

 

Читайте также:

lektsia.com

Дт 10, 50, 43, 41 Кт 99.

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кт 10, 50, 43, 41.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения:

Дт 20, 44 Кт 10, 43, 41.

В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естественной убыли на установленные материальные ценности не допускается. Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице. Зачет по пересортице допускается в случаях:

  • по товарно-материальным ценностям одного и того же наименования;

  • у одного и того же материально ответственного лица;

  • за один и тот же отчетный период;

  • в тождественных количествах.

Обо всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают письменные объяснения комиссии. Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации.

При получении письменного согласия материально ответственного

лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

  • ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до

  • полного погашения:

Дт 70 Кт 73;

Дт 50 Кт 73.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.

1.2.Оценка имущественного комплекса в бухгалтерском учете

и ее виды

Стоимостная оценка имущественного комплекса требует применения денежного измерителя для обобщения информации о разнородных объектах бухгалтерского учета. Реализуются эти возможности бухгалтерского учета при помощи оценки и калькуляции.

Оценка – это способ денежного (стоимостного) выражения активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

В зависимости от целей оценки имущественный комплекс оценивается по рыночной и нерыночной стоимости, т. е. стоимости, отличающейся от рыночной.

Рыночная стоимость есть расчетная величина, равная сумме, определенной при предполагаемом переходе имущества на дату оценки в результате коммерческой сделки между добровольным покупателем и добровольным продавцом после адекватного маркетинга; при этом предполагается, что каждая из сторон действовала компетентно, расчетливо и без принуждения.

Таким образом, рыночная стоимость – это та денежная величина, которую можно получить за объект продажи, оцененный на определенную

дату, если он будет продаваться на открытом рынке, при условии требований, указанных в определении рыночной стоимости.

Рыночная стоимость имущественного комплекса согласно стандартам оценочной деятельности основывается на использовании затратного

метода, метода сравнения продаж и метода капитализированного дохода

(дисконтированного наличного потока).

Затратный метод – совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении затрат, необходимых для восстановления либо замещения объекта оценки, с учетом его износа.

Метод сравнения продаж – совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на сравнении объекта оценки с аналогичными объектами, в отношении которых имеется информация о ценах сделок с ними, опирается на рыночные наблюдения, исходит из анализа ры-

ночных оценок затрат и износа.

Метод капитализации дохода, или метод дисконтированного наличного потока,– совокупность методов оценки стоимости объекта оценки, основанных на определении ожидаемых доходов от объекта оценки.

Выбор метода оценки зависит от доступности информации, особенностей рынка и специфики самого оцениваемого объекта.

Нерыночная стоимость – оценка активов, базой стоимости которых

является нерыночный аспект полезности объекта продажи, с использованием различных подходов, основанных на стоимости действующей организации, специальной стоимости, стоимости при вынужденной продаже,

утилизационной стоимости, чистой стоимости реализации активов, амортизируемой стоимости, переоцениваемой стоимости, восстанавливаемой

стоимости, справедливой (объективной) стоимости, инвестиционной

стоимости, страховой стоимости, облагаемой стоимости, ликвидационной

стоимости, восстановительной стоимости.

В целях принятия активов и пассивов к бухгалтерскому учету применяется порядок их оценки, закрепленный в статье 12 Закона «О бухгалтерском учете», где сказано, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного

безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости его изготовления.

Фактическая стоимость обязательства – стоимость экономических выгод, полученных организацией взамен долгового обязательства в

момент его возникновения, или сумма начислений, в результате которых

образовалось обязательство.

Восстановительная стоимость погашения обязательства – переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент.

Возможная цена погашения обязательства – предполагаемая стоимость погашения долгового обязательства при нормальном ходе дел в настоящий момент.

Дисконтированная стоимость погашения обязательства – предполагаемая стоимость погашения долгового обязательства при нормальном

ходе дел в будущем.

studfiles.net